Thailand belasting vraag: Is een Thaise weduwe belasting verschuldigd over haar Weduwepensioen bij vertrek naar Thailand?
Vraagsteller: Leendert,
Vorig jaar is een goede vriend van mij overleden. Hij woonde in Nederland vanaf 2003 samen met een Thaise vrouw. De weduwe ontvangt na zijn overlijden een weduwepensioen. Zij is voornemens om definitief naar Thailand terug te keren. Zij heeft een Nederlandse ID-card “onbeperkt verblijf”. Zij heeft geen Nederlands paspoort.
Ik vroeg mij af in hoeverre zij, bij definitief vertrek uit Nederland, in Nederland nog belasting is verschuldigd over haar weduwepensioen. Het desbetreffende Pensioenfonds mailde haar een enorm formulier van de Nederlandse belastingdienst. De vragenlijst begint met de mededeling dat ze moet aantonen dat zij belasting in Thailand betaald. Als hiervoor geen bewijs kan worden overgelegd dan kan er nimmer een “mogelijke” Belastingvrijstelling verkregen, m.a.w., stop uw aanvraag maar! Zij woont momenteel in Nederland en betaalt alleen in Nederland belasting. Uiteraard zou ik zeggen.
Mijn vraag aan u is of er mogelijkheden zijn dat zij na definitieve vestiging in Thailand haar weduwepensioen “netto-bruto” uitbetaald kan krijgen?
Reactie Lammert de Haan
Ik behandel jouw vraag of de Thaise weduwe, na remigratie naar Thailand, inkomstenbelasting verschuldigd is t.z.v. haar (bedrijfs-)pensioen in twee delen, namelijk op basis van het huidige met Thailand gesloten Verdrag ter vermijding van dubbele belasting en onder het op handen zijnde nieuwe Verdrag.
Het huidige Verdrag
Onder het huidige Verdrag is een bedrijfspensioen enkel belast in Thailand. Nederland verleent daarvoor een objectvrijstelling.
De pensioenuitvoerder zal echter pas afzien van inhouding van loonbelasting nadat hij de beschikking heeft gekregen over een vrijstellingsverklaring, af te geven door de Belastingdienst/Kantoor Buitenland. Zie voor het aanvraagformulier:
Anders dan wat jij stelt hoeft de Thaise weduwe voor het verkrijgen van de vrijstelling niet aan te tonen dat zij ook daadwerkelijk Personal Income Tax (PIT) betaalt in Thailand, maar dat zij fiscaal inwoner is van Thailand c.q. onbeperkt belastingplichtige is voor de PIT. Niet elke belastingplicht leidt tot en het betalen van belasting c.q. een belastingschuld.
De website van het Thaise Ministerie van Financiën omschrijft de belastingplicht als volgt:
“1.Taxable Person
Taxpayers are classified into “resident” and “non-resident”. “Resident” means any person residing in Thailand for a period or periods aggregating more than 180 days in any tax (calendar) year. A resident of Thailand is liable to pay tax on income from sources in Thailand as well as on the portion of income from foreign sources that is brought into Thailand. A non-resident is, however, subject to tax only on income from sources in Thailand.”
Zie: https://www.rd.go.th/english/6045.html
Overigens bevat deze tekst wel een slordigheid. Zo moet “more than 180 days” zijn “180 days or more” (artikel 41 Thailand Revenue Code).
Hoe toont de Thaise weduwe voor het verkrijgen van de vrijstelling aan dat zij fiscaal inwoner is van Thailand c.q. onbeperkt belastingplichtige is voor de PIT? Dat kan op drie verschillende manieren, en wel:
met een door de Thaise bevoegde autoriteit afgegeven recente Verklaring belastingplicht woonland (het Thaise formulier R.O.22);
na een recente aangifte voor de PIT met het Thaise formulier R.O.21;
met de stempels in haar paspoort, aangevend dat zij in een belastingjaar (is kalenderjaar) 180 dagen of meer is verbleven in Thailand (zie: ECLI:NL:GHDHA:2020:2762
Gerechtshof Den Haag, datum uitspraak 08-12-2020,
cassatie: ECLI:NL:HR:2022:84, datum uitspraak 28-01-2022).
Zolang de Thaise weduwe geen vrijstellingsverklaring kan overleggen aan de pensioenuitvoerder zal deze pensioenuitvoerder echter loonbelasting inhouden. Op aangifte wordt deze loonbelasting achteraf weer teruggekregen. Let erop dat zij, voordat ze afreist naar Thailand, de beschikking heeft over een werkende DigiD met sms-controle. Dit is namelijk nodig voor het zelf doen van aangifte.
Het nieuwe Verdrag
In het ophanden zijnde nieuwe Verdrag heeft Nederland een bronstaatheffing bedongen. Dit nieuwe Verdrag is vermoedelijk met ingang van 1 januari a.s. van toepassing.
Dit betekent dat, na het van toepassing zijn van het nieuwe Verdrag, aan Thailand geen heffingsrecht meer toekomt t.z.v. Nederlands inkomen.
Dit is ook een volstrekt logische gang van zaken. Tijdens de opbouwfase van het pensioen heeft betrokkene in Nederland een fiscaal voordeel behaald t.z.v. de werkgevers- en de werknemersbijdrage voor de opbouw van dit pensioen, in de veronderstelling dat dit pensioen in de uitkeringsfase belast is in Nederland. We spreken in dit geval van een voorwaardelijke vrijstelling. En dan zou het wel heel vreemd zijn dat Thailand vervolgens mag heffen over zo’n pensioen, zonder daartoe in de opbouwfase enige bijdrage te hebben geleverd.
Ik hoop dat e.e.a. hiermee duidelijk is voor jou en voor de Thaise weduwe.
Lammert de Haan, fiscalist (gespecialiseerd in internationaal belastingrecht en sociale verzekeringen).
– Heb je zelf een belastingvraag voor Lammert? Gebruik uitsluitend het contactformulier! –
Lammert, de fiscus in Heerlen is het niet met je eens. Ik had eerst vrijstelling gekregen omdat dan het nieuwe verdrag in werking zou treden. Twee weken geleden heb ik van Heerlen te horen gekregen dat de vrijstelling loopt tot 31 augustus 2023… Hoezo op 1 januari a.s. in werking?
De Belastingdienst beweert (en doet) wel vaker dingen welke onrechtmatig zijn!
Als het een bedrijfspensioen is, dan moet de fiscus de ingehouden loonheffing op aangifte gewoon terugbetalen.
N.B.: het is nog maar de vraag of die voorgestelde verdragswijziging er ooit komt.