Per 23 april jl. heeft de staatssecretaris van Financiën de Tweede Kamer geïnformeerd over de onderhandelingen over belastingverdragen 2026. Zie hier: Onderhandeling-belastingverdragen.pdf In dit document wordt Thailand meerdere malen genoemd.
Allereerst is er een verwijzing naar pagina 4, onderaan, waar de verschillende stappen in de totstandkoming van een belastingverdrag worden opgesomd.
Het verdrag met Thailand is inmiddels ondertekend en is in Nederland bij de Raad van State aanhangig gemaakt voor advies. Normaliter duurt deze procedure vier tot zelfs zes maanden, maar de Raad van State had ditmaal nog geen twee maanden nodig om tot het advies te komen om het ondertekende verdrag ter goedkeuring voor te leggen aan het parlement.
Datum aanhangigmaking bij de RvS: 6 februari 2026.
Datum advies RvS: 1 april 2026.
Op pagina 5 wordt bovenaan onder punt 3 vermeld: “Tenslotte is het belastingverdrag met Thailand op 21 november 2025 getekend.”
Op pagina 6 wordt in de tabel bovenaan vermeld:
Thailand — Ondertekend — Ondertekend 21 november 2025, richten op goedkeuring in eerste helft 2026. Zie ook 4.1.
Op pagina 7 staat bovenaan:
Thailand
Het belastingverdrag met Thailand is op 21 november 2025 getekend. Er is advies gevraagd aan de Raad van State en het streven is om het verdrag in de eerste helft van 2026 ter goedkeuring aan uw Kamer voor te leggen.
Zoals hiervoor genoemd, heeft de Raad van State dit advies al op 1 april 2026 uitgebracht. Dat is 22 dagen voor de brief van de staatssecretaris over de onderhandelingen over belastingverdragen 2026. Zie bijlage.
Voor zover bekend is het verdrag per heden, 30 april, nog niet ter goedkeuring aan het parlement voorgelegd.
Wat is te verwachten?
De staatssecretaris heeft blijkbaar haast om de bepalingen van het nieuwe belastingverdrag met Thailand per 1 januari 2027 in te laten gaan.
Tenzij er “wonderen” gebeuren, is de verwachting dat de goedkeuring in Nederland, oftewel de ratificatie, ruim voor 30 november 2026 zal plaatsvinden. Daardoor kan Thailand ook voor 30 november worden geïnformeerd dat de ratificatie in Nederland heeft plaatsgevonden.
Hoe de stand van zaken is in het proces tot ratificatie in Thailand, is niet duidelijk. Gezien de gretigheid van Thailand om te voldoen aan de toetredingseisen van de OESO, is het echter niet ondenkbaar dat ook in Thailand, net als in Nederland, haast zal worden gemaakt met de ratificatie.
Zowel Nederland als Thailand dient elkaar uiterlijk 30 november 2026 wederzijds te hebben geïnformeerd over de ratificatie door hun parlementen enzovoort.
Zoals genoemd, is de verwachting dat Nederland dit voor 30 november 2026 aan Thailand zal doen. Het blijft waarschijnlijk een ijdele hoop dat Thailand pas na november 2026 kennis zal geven van ratificatie.
Wat zijn de “spelregels” na wederzijdse kennisgeving van ratificatie?
Artikel 30, lid 1, van het nieuwe verdrag:
Dit verdrag treedt in werking op de laatste dag van de maand die volgt op de maand waarin de laatste van de kennisgevingen is ontvangen, waarin de onderscheiden verdragsluitende staten elkaar schriftelijk hebben medegedeeld dat hun grondwettelijke vereiste formaliteiten zijn vervuld.
Met andere woorden: als Thailand en Nederland elkaar uiterlijk 30 november 2026 hebben bericht dat is voldaan aan hun grondwettelijke vereisten – lees: de mededeling van Nederland aan Thailand over ratificatie en de mededeling van Thailand aan Nederland dat is voldaan aan de grondwettelijk vereiste formaliteiten – treedt het verdrag per 31 december 2026 in werking.
Artikel 30, lid 3a, van het nieuwe verdrag:
De bepalingen van dit verdrag zijn van toepassing met betrekking tot aan de bron geheven belastingen op inkomensbedragen verkregen op of na 1 januari van het kalenderjaar dat volgt op het jaar waarin het verdrag in werking treedt.
Met andere woorden: de bepalingen van dit verdrag zijn, met betrekking tot inkomsten uit onder meer pensioenen, lijfrenten en sociale uitkeringen waarop belastingen – loonheffingen en inkomstenbelasting – aan de bron worden ingehouden, van toepassing op 1 januari na het jaar waarin het verdrag in werking treedt.
Recapitulatie:
- Na wederzijdse kennisgeving van ratificatie uiterlijk voor 1 december 2026 treedt het verdrag in werking per 31 december 2026 en gaan de bepalingen in per 1 januari 2027.
- Na wederzijdse kennisgeving van ratificatie na 30 november 2026 treedt het verdrag op zijn vroegst in werking per 31 januari 2027 en gaan de bepalingen in per 1 januari 2028.
Het ziet ernaar uit dat in Nederland ratificatie voor 1 december 2026 zal plaatsvinden. Of in Thailand ook de ratificatie voor 1 december 2026 zal plaatsvinden, is vooralsnog onduidelijk.
Als in beide landen ratificatie plaatsvindt voor 1 december 2026, gaan de bepalingen van het nieuwe verdrag in per 1 januari 2027.
Vanaf 2027 is dan inkomstenbelasting over oudedagsvoorzieningen, lijfrenten enzovoort verschuldigd in Nederland. Vanaf januari 2027 zal door de SVB, pensioenfondsen en verzekeringsmaatschappijen loonheffing worden ingehouden.
Momenteel beschikken veel Nederlanders in Thailand over een vrijstellingsverklaring voor loonbelasting en/of premie volksverzekeringen.
De vrijstelling loonbelasting vervalt dan met ingang van 1 januari 2027. Het is te hopen dat inhoudingsplichtigen dan nog wel de verleende vrijstellingen voor premie volksverzekeringen toepassen. Over AOW en afzonderlijke pensioenen tot € 38.883 op jaarbasis gaat het om 8,1%; daarboven oplopend tot zelfs 37,56% en 49,50%.
De vraag is derhalve of alle verleende vrijstellingen voor de loonheffing en/of premie volksverzekeringen worden ingetrokken en of er dan een nieuwe aanvraag moet worden ingediend voor vrijstelling van volksverzekeringen.
Desgevraagd aan het ministerie van Financiën bleek dat hierover nog niet was nagedacht.
Gesteld dat ook de vrijstelling voor volksverzekeringen komt te vervallen, dan zullen inhoudingsplichtigen, zolang er geen nieuwe vrijstelling voor volksverzekeringen is verkregen, ook de volksverzekeringen inhouden.
Pensioengerechtigden in Thailand dienen er dan voor hun liquiditeiten rekening mee te houden dat, naast de inhouding van loonheffing van minimaal 8,1% op hun oudedagsuitkeringen, ook 9,7% aan Wlz- en ANW-premie over maximaal € 3.240 per maand zal worden ingehouden. Evenals de 4,85% inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet over maximaal € 6.617 per maand.
Indien opnieuw aanvragen voor vrijstelling van volksverzekeringen moeten worden ingediend, dan dienen deze te worden aangevraagd met terugwerkende kracht tot 1 januari 2027. Na de datum van de nieuw verleende vrijstelling voor volksverzekeringen kunnen de inhoudingen van voor die datum dan worden teruggedraaid en alsnog door inhoudingsplichtigen worden uitbetaald.
Mocht in Nederland of in Thailand ratificatie plaatsvinden na 30 november 2026, dan gaan de bepalingen derhalve in per 1 januari 2028.
Wat zijn de effecten van het nieuwe verdrag voor in Thailand wonende Nederlanders die vanuit Nederland pensioenen, lijfrenten en socialezekerheidsuitkeringen ontvangen?
Artikel 18: Pensioenen, lijfrenten en socialezekerheidsuitkeringen
Eerste lid: pensioenen, lijfrenten enzovoort die worden betaald aan een inwoner van de andere verdragsluitende staat, zijn slechts in die andere verdragsluitende staat belastbaar.
Met andere woorden: pensioenen, lijfrenten enzovoort die vanuit Nederland worden betaald aan een Nederlander die in Thailand woont, zijn slechts in Thailand belastbaar.
Opgemerkt wordt dat onder de vigerende belastingwetgeving en regels in Thailand alle overgeboekte geldmiddelen in een fiscaal jaar, oftewel kalenderjaar, onderhevig zijn aan Thaise inkomstenbelasting, tenzij het overgeboekte spaargelden van vóór 1 januari 2024 betreft. Dit laatste dient desgevraagd wel te worden aangetoond met onderliggende stukken.
Tweede lid: niettegenstaande de bepalingen van het eerste lid mogen pensioenen enzovoort die afkomstig zijn uit een verdragsluitende staat en worden betaald aan een inwoner van de andere verdragsluitende staat, ook in de eerstgenoemde verdragsluitende staat worden belast.
Met andere woorden: pensioenen enzovoort die afkomstig zijn uit Nederland en worden betaald aan een Nederlander die in Thailand woont, mogen ook in Nederland worden belast.
Het is een verdrag tot het vermijden van onder meer dubbele belasting, maar vanaf januari 2027, of mogelijk en hopelijk 1 januari 2028, zal Nederland loonbelasting/inkomstenbelasting heffen over pensioenen, lijfrenten enzovoort die worden uitbetaald aan Nederlanders die in Thailand wonen.
Daarboven dienen de in Thailand woonachtige Nederlanders uiterlijk op 1 april van het jaar volgend op 2027, of mogelijk volgend op 2028, hun naar Thailand overgeboekte inkomsten – uitgezonderd spaargelden van vóór 1 januari 2024 – aan te geven. Thailand zal vervolgens heffen over het aangegeven inkomen.
In eerste aanleg is dus zowel in Nederland als in Thailand belasting verschuldigd.
Wat zijn de gevolgen voor de in Nederland en in Thailand verschuldigde belastingen na de ingangsdatum van het nieuwe verdrag?
De inkomstenbelastingtarieven 2026 in Nederland voor in Thailand wonende Nederlanders geboren na 1945 zijn:
Eerste schijf: 8,1% over € 38.883
Tweede schijf: 37,56% over € 38.883 tot € 78.426
Derde schijf: 49,50% boven € 78.426
In Thailand bedragen de vrijstellingen voor de Personal Income Tax, PIT, voor ongehuwde Nederlanders ouder dan 65 jaar:
- THB 190.000 voor 65+;
- THB 100.000 algemene vrijstelling;
- THB 60.000 vrijstelling voor kosten.
In totaal bedraagt de belastingvrije som THB 350.000.
De PIT-tarieven 2026 in Thailand zijn als volgt:
Schijf 1: THB 0 tot THB 150.000 — 0%
Schijf 2: THB 150.001 tot THB 300.000 — 5%
Schijf 3: THB 300.001 tot THB 500.000 — 10%
Schijf 4: THB 501.000 tot THB 750.000 — 15%
Schijf 5: THB 750.001 tot THB 1.000.000 — 20%
Schijf 6: THB 1.000.001 tot THB 2.000.000 — 25%
Schijf 7: THB 2.000.001 tot THB 3.000.000 — 30%
Schijf 8: boven THB 3.000.000 — 35%
Als voorbeeld de effecten voor een in Thailand wonende Nederlander, geboren na 1945, met inkomsten uit AOW, pensioen en lijfrente en/of overige sociale uitkeringen ter grootte van de hoogte van schijf 1 in Nederland: € 38.883.
Als koers EUR-THB is 38 THB per euro aangehouden.
Over het inkomen van € 38.883, oftewel THB 1.478.000, is in Nederland € 3.150, oftewel THB 119.700, aan belasting verschuldigd. Daardoor wordt netto € 35.773, oftewel THB 1.360.000, naar Thailand overgeboekt.
In Thailand is aan PIT, Personal Income Tax, dan verschuldigd over THB 1.360.000, oftewel € 35.773, een bedrag van THB 117.500, oftewel € 3.090.
Dient dit bedrag van THB 117.500, oftewel € 3.090, op aangifte in Thailand te worden betaald? Het antwoord is: nee.
In artikel 22 van het verdrag betreffende het vermijden van dubbele belasting is onder lid 2 overeengekomen dat in Thailand de belasting die in Nederland verschuldigd is over inkomen verkregen uit Nederland, mag worden verrekend met de in Thailand over dat inkomen verschuldigde belasting.
In voornoemd voorbeeld bedraagt de in Nederland verschuldigde belasting € 3.150, oftewel THB 119.750, en de in Thailand verschuldigde PIT THB 117.500, oftewel € 3.090. De in Nederland verschuldigde belasting is in deze casus hoger dan de in Thailand verschuldigde belasting. Daardoor is de tax credit gelijk aan de in Thailand verschuldigde PIT en hoeft er op aangifte in Thailand niets te worden betaald.
Overigens is ook bij inkomens uit oudedagsvoorzieningen, lijfrenten enzovoort boven € 38.883, oftewel THB 1.478.000, nimmer belasting verschuldigd in Thailand. Het toptarief in Thailand bedraagt in de hoogste schijf, boven THB 3.000.000 oftewel € 78.950, 35%, terwijl in Nederland al vanaf € 38.883, oftewel THB 1.478.000, tot € 78.426, oftewel THB 2.980.000, het tarief 37,56% bedraagt. Daarboven is het zelfs 49,5%.
Ook bij in Thailand aan te geven inkomens uit oudedagsvoorzieningen, lijfrenten enzovoort boven € 38.883, oftewel THB 1.478.000, zal per saldo geen Thaise PIT verschuldigd zijn, omdat de tax credit altijd gelijk zal zijn aan de verschuldigde PIT.
Of de tax credits te zijner tijd zonder slag of stoot zullen worden verleend, zal de toekomst leren. In feite hebben de Nederlandse onderhandelaars bij het tot stand komen van het verdrag zitten slapen. Het zou zowel de Nederlanders die in Thailand wonen als de Thaise Belastingdienst veel moeite, tijd en vooral ergernis kunnen besparen als in een protocol zou zijn overeengekomen dat in Thailand woonachtige Nederlanders met slechts inkomen uit oudedagsvoorzieningen en lijfrenten — het overgrote merendeel van de Nederlanders in Thailand — zouden zijn vrijgesteld van het doen van aangifte PIT in Thailand.
Omdat de tarieven in Nederland hoger zijn dan in Thailand, zal in deze situaties immers altijd sprake zijn van een tax credit ter hoogte van de verschuldigde Thaise inkomstenbelasting.
De huidige praktijk met betrekking tot de tax credits in Thailand is onwerkbaar, mede vanwege de instructies aan de regionale en lokale belastingkantoren dat voor het verlenen van tax credits gelegaliseerde inkomensdocumenten moeten worden overgelegd. Dit kan in eerste aanleg worden omzeild door online aangifte PIT te doen, maar achteraf kan via een tax audit alsnog worden gevraagd om gelegaliseerde documenten.
Overigens kan, indien online aangifte wordt gedaan, geen gebruik worden gemaakt van de vrijstelling van THB 190.000, oftewel € 5.000, voor 65+. Om gebruik te maken van deze vrijstelling dient aangifte te worden gedaan op een belastingkantoor, omdat de Thaise belastingdienst persoonlijk wil controleren of een belastingplichtige 65 jaar of ouder is en recht heeft op deze vrijstelling van THB 190.000, oftewel € 5.000.
Wat dient volgens de instructie 2026 aan regionale en lokale belastingkantoren in Thailand te worden gelegaliseerd?
Jaaropgaven van de SVB, pensioenlichamen, verzekeringsmaatschappijen enzovoort, waarop brutobedragen aan inkomen en de ingehouden loonheffing staan vermeld en die door een bevoegd functionaris van de SVB enzovoort zijn gedateerd en ondertekend, dienen volgens de instructie door de ambassade in Bangkok te worden gelegaliseerd.
De Nederlandse ambassade in Bangkok legaliseert echter geen uit Nederland afkomstige documenten, omdat zij daartoe niet bevoegd zou zijn.
De inkomensdocumenten dienen nu te worden gelegaliseerd door het Consulair Dienstencentrum, (CDC) van het ministerie van Buitenlandse Zaken, Rijnstraat 8 te Den Haag, en na vertaling in het Engels ook nog door de Thaise ambassade in Den Haag.
Stel dat men AOW en meerdere pensioenen heeft, dan dienen alle getekende inkomensopgaven afzonderlijk zowel door het CDC als door de Thaise ambassade in Den Haag te worden gelegaliseerd.
Overigens heeft Thailand eind 2025 het Haags Apostilleverdrag geratificeerd, waardoor de inkomensopgaven kunnen worden gelegaliseerd door een rechtbank in Nederland. Daarbij vindt legalisatie plaats door het plaatsen van een stempel of sticker.
Een apostille kan zelf worden aangevraagd, maar ook iemand anders kan dat doen. Hiervoor is geen machtiging nodig. Ook dit blijft een omslachtige procedure, omdat de jaaropgaven met apostille in het Engels vertaald moeten worden. Onduidelijk is nog of en wanneer in Thailand kan worden volstaan met een apostille.
Recentelijk zijn op Thailandblog meerdere publicaties verschenen waarin sprake is van ingediende bezwaarschriften tegen het verdrag bij de vaste Kamercommissie voor Financiën van de Tweede Kamer. De komende maanden zal blijken in hoeverre de gezamenlijke Eerste en Tweede Kamer zal reageren op de bezwaarschriften en of er mogelijk vertraging zal optreden in de ratificatieprocedure door de Staten-Generaal. Daardoor zou de ingangsdatum van de bepalingen van het verdrag niet 1 januari 2027 zijn, maar 1 januari 2028.
Ook Stichting GOED, met als doelstelling brede steun voor het algemeen belang van Nederlanders in het buitenland, heeft bezwaar aangetekend of zal bezwaar aantekenen bij de Staten-Generaal.
En nu is het afwachten wat de ontwikkelingen de komende maanden zijn met betrekking tot de data van ratificatie door respectievelijk Nederland en Thailand, en of deze voor 1 december a.s. gerealiseerd zullen worden.
Bij realisatie gaan de bepalingen van het verdrag in werking per 1 januari 2027. Indien dat niet gebeurt, is de ingangsdatum op zijn vroegst 1 januari 2028.
Ingezonden door Hans Bos
Bron: Onderhandeling-belastingverdragen.pdf
Over deze blogger
- Bijna 20 jaar geleden verhuisde journalist Hans Bos naar Bangkok. Vrijwel vanaf het begin was hij betrokken bij de geboorte van Thailandblog. Als journalist werkte hij voor Limburgse dagbladen en voor de reis vakbladen van wat ooit Elsevier heette. Hans (76) woont sinds 14 jaar in Hua Hin, met vrouw Raysiya en dochter Lizzy. Hij was circa negen jaar secretaris en vicevoorzitter van de Nederlandse vereniging in Hua Hin en Cha am.
Lees hier de laatste artikelen
Belasting Nederland1 mei 2026Stand van zaken m.b.t. onderhandeling belastingverdragen 2026
Column12 april 2026‘Songkran is een dom feest’
Belasting Nederland12 januari 2026Het verdrag dat dubbele belasting regelt…
Belasting Nederland28 november 2025Onterechte wanhoop bij sommige expats over ‘Het Verdrag’?