Em que país você é residente fiscal?
(JPstock/Shutterstock.com)
Esse problema geralmente surge com um pedido de isenção de imposto de renda retido na fonte / imposto sobre salários em conexão com uma previdência privada e apenas ocasionalmente após a entrega de uma declaração de imposto de renda.
Isto é especialmente o caso se não puder comprovar de forma regular através de uma declaração de IRS recente com a correspondente liquidação do IRS (doravante: IRS) ou através de uma Declaração de Rendimento Fiscal no País de Residência (o Formulário tailandês RO22) que você é um residente fiscal da Tailândia. Então a questão é como provar isso. Mas mesmo que você tenha um dos documentos mencionados acima, o inspetor ainda pode atrapalhar e declará-lo como residente fiscal da Holanda, como ficará claro. Tenha cuidado com isso.
A seguir, prestarei atenção a uma série de aspectos jurídico-fiscais associados a esta questão. Também vou prestar atenção à jurisprudência.
Na maioria dos casos, demonstrar que você é um residente fiscal da Tailândia não encontrará muitos problemas, mas se você se reconhece em uma das decisões judiciais em que o interessado foi considerado residente fiscal da Holanda, então cuidado com o possíveis consequências que podem surgir de um pedido de isenção se o seu pedido for rejeitado.
E não pense que com os carimbos no seu passaporte, comprovando a permanência na Tailândia por mais de 180 dias em um ano fiscal (ou seja, ano civil), você pode apenas obter uma isenção de retenção de imposto sobre os salários de sua previdência privada, que eu vou de tempos em tempos até que o tempo apareça no blog da Tailândia. Nada poderia estar mais longe da verdade e pode custar caro. Esse tipo de mensagem enganosa não pertence ao Thailandblog. Eles prejudicam sua confiabilidade (sem que os editores do blog da Tailândia possam fazer algo a respeito).
Em que país você é residente fiscal?
Por diversas vezes dei atenção ao pedido de isenção e ao procedimento a seguir caso não possua declaração de IRS recente com acompanhamento de liquidação de IRS ou Declaração de responsabilidade fiscal recente no país de residência. É por isso que vou ignorar o lado processual nesta contribuição. Mas mais do que já fiz nas vezes anteriores, agora vou prestar atenção extra às armadilhas que você pode encontrar em seu caminho, com base na jurisprudência.
Como já foi dito, na maioria dos casos, provar que você é um residente fiscal da Tailândia não encontrará muitos problemas, mas depois de ler este artigo, você chegará à conclusão de que pode não se qualificar para a isenção mencionada, portanto, evite tal solicitação e não procure as dificuldades. Em caso de rejeição, há uma boa chance de você não conseguir mais recuperar o imposto sobre o salário retido de sua previdência privada mediante a apresentação de uma declaração de imposto de renda. Você chamou a atenção para si mesmo e está registrado como residente fiscal da Holanda.
Você pode, é claro, ainda solicitar um reembolso de quaisquer contribuições de seguro nacional indevidamente retidas e da contribuição da Lei de Seguro de Saúde.
O acordo relativo à residência fiscal no Tratado Holanda-Tailândia
As regras relativas à residência para efeitos fiscais encontram-se no artigo 4.º da Convenção. Este artigo começa com:
"Artigo 4.º Residência fiscal
1 Para os fins desta Convenção, o termo "residente de um dos Estados" significa qualquer pessoa que, de acordo com a legislação desse Estado, esteja sujeita a imposto nesse país em razão de seu domicílio, residência, local de administração ou qualquer outra circunstância de natureza semelhante.”
Você desfruta de renda da Holanda. Em princípio, esta renda está sujeita ao imposto de renda na Holanda.
Para posteriormente se enquadrar no escopo do Tratado, você deve ser capaz de demonstrar que também está sujeito a tributação ilimitada na Tailândia de acordo com o Código Tributário da Tailândia. E esse é o caso se você tiver seu local de residência ou residência lá por mais de 180 dias em um ano fiscal (ou seja, ano civil). Esses mais de 180 dias não precisam ser consecutivos.
Você pode mostrar prova de responsabilidade fiscal ilimitada na Tailândia da maneira mais simples com os carimbos em seu passaporte. Forneça uma explicação, informando as datas de chegada e partida e seu destino de viagem. Esses carimbos nem sempre são claros.
Com esses selos, você até agora apenas demonstrou que está sujeito a responsabilidade fiscal ilimitada na Tailândia, mas ainda não em que país você é residente fiscal e é disso que se trata. As chamadas «disposições de desempate» do n.º 4 do artigo 3.º do Tratado servem para estabelecer esta última.
As disposições de desempate
Se você estiver sujeito a impostos (ilimitados) na Holanda e na Tailândia (para cumprir o Artigo 4, parágrafo 1, da Convenção), o Artigo 4, parágrafo 3, indica (na medida em que for relevante aqui) de qual país você é considerado tornar-se residente para efeitos fiscais (e também nesta ordem):
a. do Estado onde você tem um casa sustentável ao seu dispor ter;
- se tiver uma habitação permanente à sua disposição em ambos os Estados, será considerado residente do Estado com o qual as suas relações pessoais e económicas são mais estreitas (centro de interesses vitais);
c. se o Estado em que você tem o seu centro de interesses vitais não puder ser determinado, ou se você não tiver uma residência permanente disponível em nenhum dos Estados, você será considerado residente do Estado onde você costuma residir.
Explicação do Artigo 4(3) da Convenção – a situação mais simples
Você cancelou o registro da Holanda e não tem mais um lar permanente disponível para você aqui. Na Tailândia você aluga uma casa. Nesse caso, torna-se muito fácil provar que você é residente fiscal da Tailândia: você envia o contrato de aluguel e os comprovantes de pagamentos de aluguel (mínimo 6 meses no ano fiscal) e pagamentos de custos de fornecimento de água e energia. Um 'livro da casa' (Tabiaanbaan) pode servir como prova adicional. A escritura de um apartamento seria, obviamente, a ferramenta perfeita.
Em princípio, isso deveria ser suficiente, a menos que surjam complicações, que serão discutidas mais adiante.
As disposições de desempate e as armadilhas
Depois de ter demonstrado que, como residente, você também está sujeito à lei tributária tailandesa (Art. 4(1) do Tratado) e, portanto, 'admitido' às demais disposições do Artigo 4, você deve preencher as disposições de desempate no ordem prevista no artigo 4.º, n.º 3, da Convenção para determinar o seu país de residência para efeitos fiscais.
Esta ordem é (brevemente e na medida do relevante aqui):
- Onde você tem uma casa sustentável à sua disposição?
- Onde está o centro de seus interesses vitais?
- Onde você costuma ficar?
Se o obstáculo 1 já fornece uma resposta definitiva, o restante não será mais discutido.
Anúncio 1. Você fica na Tailândia em um hotel de luxo com piscina, sauna e tudo o que você poderia desejar, ou você aluga um quarto lá, uma outra moradia temporária completa ou você vai morar com seu namorado ou namorada (algo que muitas vezes ocorre na minha prática). . Na Holanda, você tem uma espaçosa casa de canal em Amsterdã ou um apartamento de seis andares nos fundos de Roterdã.
A sua residência fiscal está localizada nos Países Baixos e apenas os Países Baixos cobram impostos sobre a sua pensão privada. Os carimbos no seu passaporte servem apenas como lembrança!
O requisito é que a casa esteja realmente à disposição do contribuinte de forma permanente como habitação e, portanto, não incidentalmente para fins específicos e/ou por um curto período de tempo. Supremo Tribunal 3 de outubro de 2003 (ECLI:NL:HR:2003:AL6962)
O argumento de que embora você tenha acesso a uma casa permanente na Holanda, mas nunca fique lá (também em vista dos carimbos em seu passaporte), não oferece salvação: a casa continua a se qualificar como 'casa sustentável'. Sua residência fiscal permanece na Holanda. Conclusão AG em ECLI:NL:HR:2006:AV1261.
Isso só pode ser diferente se você também tiver acesso a uma casa sustentável na Tailândia. Nesse caso, temos que cavar mais. Para isso, consulte o seguinte no sub 2.
O fato de você ter alugado a casa na Holanda por um longo período de tempo pode oferecer algum consolo, de modo que não possa ser diretamente envolvido quando você retornar à Holanda. Conclusão AG em ECLI:NL:HR:2006:AV1261.
Aliás, não é absolutamente necessário que a habitação permanente também seja propriedade do contribuinte. Casas pertencentes a, por exemplo, filhos, pais ou alojadas em um BV, APV ou SPF também podem ser consideradas como um lar permanente. Tenha cuidado com isso.
Por exemplo, se você vendeu sua casa na Holanda para seu filho que mora na Holanda, pode ter quase certeza de que o inspetor o considerará um residente fiscal da Holanda: você tem uma residência permanente à sua disposição aqui. Isso não tem que se basear em um direito (empresarial ou pessoal). Além disso, também tem uma relação pessoal com a Holanda, nomeadamente na pessoa do seu filho.
Isso aconteceu com um casal que emigrou para a Espanha com um filho morando na Holanda. (ECLI:NL:HR:2003:AL6962).
O inspetor chegou a supor que o casal também teria acesso a uma casa permanente na Espanha. O fator decisivo, no entanto, foi sua relação pessoal e econômica com a Holanda. O Tribunal Distrital de Haia, o Tribunal de Apelações de Haia e, finalmente, o Supremo Tribunal o apoiaram nisso.
Posteriormente, o inspetor não precisa demonstrar que os laços com a Holanda são mais fortes do que com o país de residência. Veja também: HR 21 de janeiro de 2011 (ECLI:HR:2011:BP1466).
Anúncio 2. Você tem uma casa sustentável à sua disposição na Tailândia e na Holanda. Na Holanda, seu (ex) companheiro e seus filhos moram naquela casa (alguém deve cuidar do jardim durante sua ausência). O centro de seus interesses vitais está localizado na Holanda. Do ponto de vista do tratado, você é um residente fiscal da Holanda. Novamente, os carimbos no seu passaporte não importam.
Se você emigrou para a Tailândia com seu parceiro, mas um de seus filhos mora com a família dele em sua casa na Holanda, então pode haver um lar permanente na Tailândia e, em qualquer caso, também na Holanda. Posteriormente, as relações pessoais e econômicas com a Holanda são decisivas e, portanto, você é considerado um residente fiscal da Holanda.
Anúncio 3. Você é solteiro e oficialmente não tem filhos na Holanda. O mesmo está acontecendo na Tailândia. Você não tem acesso a um lar permanente na Holanda ou na Tailândia. Só então será considerado residente do Estado onde reside habitualmente.
Só então e se ainda não tropeçou nas barreiras ad 1 e ad 2, poderá comprovar por meio, entre outras coisas, dos carimbos no passaporte onde reside habitualmente e em que Estado é residente fiscal.
O papel do inspetor explicado com mais detalhes
Se você cancelou o registro na Holanda enquanto o inspetor é da opinião de que você ainda é um residente fiscal da Holanda, ele terá que provar isso, a menos que o ônus da prova, como a parte mais diligente, recaia sobre você. O inspetor deve então estabelecer e tornar plausíveis os fatos e circunstâncias, dos quais se conclui que a residência fiscal está localizada na Holanda.
Para isso, tem à sua disposição um amplo cenário com os fluxogramas e decisões judiciais necessários. Em muitos casos, no entanto, basta preencher apenas uma página desse cenário.
Por exemplo, se você não conseguiu demonstrar que tem um lar permanente à sua disposição na Tailândia (por exemplo, você mora com seu/uma namorada ou namorado), enquanto isso é o caso na Holanda, o inspetor irá em breve acabe com você: ele o marca como residente fiscal da Holanda, com todas as consequências que isso acarreta. Existe um risco em manter sua casa na Holanda, mas isso ocorre sob o pretexto de: “Nunca se sabe …………………”.
O papel do inspetor pode ter terminado se você estiver realmente envolvido na tributação na Tailândia como sujeito passivo ilimitado com base no seu local de residência. Nesse caso, a residência fiscal na Tailândia é assumida em princípio (ECLI:NL:HR:2006:AR5759), a menos que o inspetor demonstre que:
- a opinião das autoridades fiscais tailandesas é baseada em dados incorretos ou incompletos ou
- a taxa não pode ser razoavelmente baseada em qualquer regra da lei tailandesa.
Finalmente
Há alguns comentários críticos a serem feitos sobre alguns dos julgamentos citados da Suprema Corte. Por exemplo, a questão é como a posição da Suprema Corte, que não precisa demonstrar que o vínculo com a Holanda é mais forte do que com o país de residência, se relaciona com a disposição do tratado que, se você tiver um lar permanente em ambos os Estados à sua disposição, será considerado residente fiscal do Estado com o qual as suas relações pessoais e económicas sejam mais estreitas. Este último exige que eu aplique pelo menos uma graduação. Mas, seja como for, até aqui temos lidado com essa concepção jurídica.
Lammert de Haan, especialista tributário (especializado em direito tributário internacional e seguro social).
Apenas para questões relativas à sua situação pessoal e, portanto, confidencial e onde está habituado a escrever com o seu nome real, pode contactar-me através de: [email protegido]. De resto, apenas comente no Thailandblog!
Lammert, obrigado por esta extensa explicação de um assunto picante!
Isso não é algo para leigos, mas não vejo nada se você é casado com uma tailandesa que tem uma casa (embora com meu dinheiro) e você é - ou vai morar com ela ou eu perdi alguma coisa.
Então não seria nada difícil provar onde fica o seu país de residência.
Veja a história de Lammert:
Casado? Para o registo civil ou para "Buda" = zero provas oficiais?
Pago com seu dinheiro? Oh você fez um presente para um tailandês!
Morou com ela > 180 noites: como provar ?
E ainda tens residência permanente em NL, onde vive um filho teu por uma renda de 1€, de preferência ainda a trabalhar numa empresa que uma vez constituíste, da qual tens 50% + 1 quota…
Você é fiscalmente tão holandês quanto uma cabeça de queijo dançante.
Siga a programação que Lammert indica. Passo a passo.
Cada pessoa tem circunstâncias únicas e deve avaliar cada elemento por si mesma para ver o que se aplica a ela. Já ouvi muitas histórias sobre a emigração.
“Sim, mas eu mantenho minha casa. Nunca se sabe."
“Sempre posso voltar porque meu filho mora na minha casa e sempre tem quartos disponíveis para mim”
“Eu queimei todos os navios atrás de mim. Eles não vão me ver lá novamente."
E muitas formas intermediárias entre esses comentários. Siga o disposto no tratado e em caso de dúvida consulte um consultor fiscal especializado, de preferência antes da emigração. Consertar algo depois é sempre difícil e um procedimento pode custar muito dinheiro.
Achei a história difícil bem formulada e útil para muitos.
Embora eu tivesse demonstrado tudo, as autoridades fiscais de Heerlen também me fizeram recolher uma avaliação fiscal das autoridades fiscais tailandesas e continuaram a insistir nisso. A nossa política sempre foi afirmada: eu não queria atender ao seu pedido, porque dele poderiam tirar certas conclusões.
Simplesmente desisti porque estava cansado de receber discussões a cada 3 ou 4 anos aos 82, 85 ou mais. Para mim, faz pouca diferença financeira a quem devo pagar.
Olá Cristiano,
Compreendo a sua frustração relativamente aos requisitos que a Administração Fiscal e Aduaneira/Departamento no Estrangeiro estabeleceu desde finais de novembro de 2016 para obter a isenção da retenção na fonte do imposto sobre os salários. Com essas demandas, o Serviço não está apenas ultrapassando seu próprio livro, mas até uma biblioteca inteira e, assim, cometendo um ato ilícito do poder público.
Há alguns anos já montei um roteiro de solicitação de isenção para leitores do Thailandblog. Ainda recebo perguntas regularmente sobre isso e o script ainda é solicitado.
No entanto, posso imaginar que você não queira entrar nessa batalha, mas o que você escrever então, a saber: “Faz pouca diferença financeira para mim a quem devo pagar”, pode custar caro.
O Tratado para evitar a dupla tributação celebrado entre os Países Baixos e a Tailândia especifica que país pode cobrar sobre o quê e que país deve subsequentemente conceder uma isenção ou uma redução do imposto. Somente a Tailândia pode cobrar uma pensão privada!
Se você também desfruta de uma pensão privada além de um benefício AOW (e eu suspeito que, dadas suas tentativas no passado de obter uma isenção), então importa para a Receita Federal sob a qual você se enquadra em qual país você paga impostos. nesta pensão. Além disso, o funcionário tributário tailandês não se importa com o fato de você já ter pago imposto sobre esta pensão na Holanda. Se descoberto, você pode contar com ataques pesados com multas.
Se eu fosse você, solicitaria o reembolso do imposto sobre salários / imposto sobre salários que não é devido na Holanda, preenchendo uma declaração de imposto de renda. Isso é possível até 31 de dezembro do ano fiscal de 2016. Isso independe de você pagar ou não imposto na Tailândia sobre essa renda.
Além disso, aconselho você a registrar uma declaração na Tailândia no futuro. Embora a carga tributária do imposto de renda quando mora na Holanda seja menor do que para o Imposto de Renda Pessoa Física (IRP) quando mora na Tailândia, este folheto não se aplica a você devido à falta de créditos fiscais. O PIT a ser pago por você na Tailândia será, portanto, consideravelmente menor do que o imposto sobre a folha de pagamento/imposto de renda holandês.
Se você tiver alguma dúvida sobre isso, sinta-se à vontade para entrar em contato comigo em: [email protegido].
Met vriendelijke Groet,
Lammert de Haan.