¿En qué país tiene su residencia fiscal?

Este problema suele surgir con una solicitud de exención de retención del impuesto sobre la nómina/impuesto sobre el salario en relación con una pensión privada y solo ocasionalmente después de presentar una declaración del impuesto sobre la renta.

Este es especialmente el caso si no se puede acreditar de la forma habitual mediante una declaración reciente con la correspondiente liquidación del IRPF (en adelante: IRPF) o mediante una Declaración de Responsabilidad Fiscal en el País de Residencia (el formulario RO22 tailandés) que usted es un residente fiscal de Tailandia. Entonces la pregunta es cómo probar esto. Pero incluso si tiene uno de los documentos antes mencionados, el inspector aún puede lanzar una llave inglesa y declararlo como residente fiscal de los Países Bajos, como se hará evidente. Ten cuidado con eso.

 A continuación prestaré atención a una serie de aspectos jurídico-fiscales asociados a este tema. También prestaré atención a la jurisprudencia.

 En la mayoría de los casos, demostrar que eres residente fiscal de Tailandia no te dará demasiados problemas, pero si te reconoces en alguna de las sentencias judiciales en las que se consideró al interesado como residente fiscal de los Países Bajos, entonces ojo con las posibles consecuencias que pueden derivarse de una solicitud de exención si su solicitud fuera rechazada.

Y no creas que con los sellos de tu pasaporte, demostrando una estancia en Tailandia de más de 180 días en un año fiscal (es decir, año natural), solo puedes obtener una exención de retención de impuestos sobre la nómina en tu pensión privada, que voy a de vez en cuando hasta el momento en Tailandiablog. Nada podría estar más lejos de la verdad y puede costarle muy caro. Este tipo de mensajes engañosos no pertenecen a Thailandblog. Dañan su fiabilidad (sin que los editores del blog de Tailandia puedan hacer nada al respecto).

---

¿En qué país tiene su residencia fiscal?

Varias veces me he fijado en solicitar una exención y el procedimiento a seguir si no tienes una declaración de la renta reciente con la liquidación correspondiente para el IRPF o una declaración reciente de obligaciones tributarias en el país de residencia. Es por eso que ignoraré el lado procesal en esta contribución. Pero más allá de lo que he hecho en los tiempos anteriores, ahora prestaré más atención a los escollos que puedes encontrar en tu camino, con base en la jurisprudencia.

Como ya se ha dicho, en la mayoría de los casos, probar que es residente fiscal de Tailandia no encontrará demasiados problemas, pero después de leer este artículo, llegará a la conclusión de que es posible que no califique para la exención antes mencionada, por lo tanto, absténgase de tal solicitud. y no busques las dificultades. En caso de rechazo, es muy probable que ya no pueda reclamar el impuesto sobre el salario retenido de su pensión privada mediante la presentación de una declaración de impuestos. Entonces ha llamado la atención sobre sí mismo y está registrado como residente fiscal de los Países Bajos.

Por supuesto, aún puede solicitar un reembolso de cualquier contribución al seguro nacional retenida indebidamente y la contribución de la Ley de Seguro de Salud.

El régimen relativo a la residencia fiscal en el Tratado Holanda-Tailandia

Las normas relativas a la residencia a efectos fiscales se encuentran en el artículo 4 del Convenio. Este artículo comienza con:

"Artículo 4. Residencia fiscal

1 A los efectos del presente Convenio, la expresión "residente de uno de los Estados" significa toda persona que, en virtud de las leyes de ese Estado, esté sujeta a imposición en él por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otra circunstancia de naturaleza análoga.”

Disfruta de los ingresos de los Países Bajos. En principio, estos ingresos están sujetos al impuesto sobre la renta en los Países Bajos.

Para entrar posteriormente en el ámbito del Tratado, debe poder demostrar que también está sujeto a impuestos ilimitados en Tailandia en virtud del Código de Ingresos de Tailandia. Y ese es el caso si tiene su lugar de residencia o residencia allí por más de 180 días en un año fiscal (es decir, año calendario). Estos más de 180 días no tienen por qué ser consecutivos.

Puede mostrar prueba de responsabilidad fiscal ilimitada en Tailandia de la manera más simple con los sellos en su pasaporte. Proporcione una explicación, indicando las fechas de llegada y salida y el destino de su viaje. Estos matasellos no siempre son claros.

Con estos sellos hasta ahora solo ha demostrado que está sujeto a una obligación fiscal ilimitada en Tailandia, pero aún no en qué país es residente fiscal y de eso se trata realmente. Las denominadas «disposiciones de desempate» del artículo 4, apartado 3, del Tratado sirven para establecer esto último.

Las disposiciones de desempate

Si está sujeto a impuestos (ilimitados) tanto en los Países Bajos como en Tailandia (por lo que cumple con el Artículo 4, párrafo 1, de la Convención), el Artículo 4, párrafo 3, indica (en la medida en que sea relevante aquí) de qué país se le considera para convertirse en residente fiscal (y también en este orden):
a) del Estado en el que tiene una vivienda sostenible a tu disposición tener;

1. si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se le considerará residente del Estado con el que tenga relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales);
   C. si no se puede determinar el Estado en el que tiene su centro de intereses vitales, o si no tiene una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se le considerará residente del Estado donde resides habitualmente.

Explicación del artículo 4(3) del Convenio – la situación más simple

Ha sido dado de baja de los Países Bajos y ya no tiene un hogar permanente disponible aquí. En Tailandia alquilas una casa. En ese caso, se vuelve muy fácil probar que eres residente fiscal de Tailandia: envías el contrato de alquiler y el comprobante de pagos de alquiler (mínimo 6 meses en el año fiscal) y pagos por los costos de suministro de agua y energía. Un 'libro de la casa' (Tabiaanbaan) puede servir como prueba adicional. Un título de propiedad de un apartamento sería, por supuesto, la herramienta perfecta.

En principio, esto debería ser suficiente, a menos que surjan complicaciones, que se discutirán más adelante.

Las disposiciones de desempate y las trampas

Una vez que haya demostrado que, como residente, también está sujeto a la ley fiscal tailandesa (Art. 4(1) del Tratado) y, por lo tanto, está "admitido" a las disposiciones adicionales del Artículo 4, debe completar las disposiciones de desempate en el orden establecido en el artículo 4(3) del Convenio para determinar su país de residencia a efectos fiscales.

Esta orden es (brevemente y en la medida en que sea relevante aquí):

1. ¿Dónde tienes una vivienda sostenible a tu disposición?
2. ¿Dónde está el centro de sus intereses vitales?
3. ¿Dónde sueles alojarte?

Si el obstáculo 1 ya proporciona una respuesta definitiva, el resto ya no se discutirá.

Anuncio 1. Te quedas en Tailandia en un hotel de lujo con piscina, sauna y todo lo que podrías desear, o alquilas una habitación allí, un espacio temporal para vivir en toda regla o te mudas con tu novio o novia (algo que ocurre a menudo en mi práctica). . En los Países Bajos tienes una espaciosa casa junto al canal en Ámsterdam o un apartamento de seis plantas en la parte trasera de Róterdam.

Su residencia fiscal se encuentra en los Países Bajos y solo los Países Bajos gravan su pensión privada. ¡Los sellos en su pasaporte solo sirven como recuerdo!

El requisito es que la vivienda esté efectivamente a disposición del contribuyente de manera permanente como vivienda y por lo tanto no de manera incidental para fines específicos y/o por un corto período de tiempo. Tribunal Supremo 3 de octubre de 2003 (ECLI:NL:HR:2003:AL6962)

Un argumento que aunque tiene acceso a una vivienda permanente en Holanda, pero que nunca se queda allí (también a la vista de los sellos de su pasaporte), no ofrece salvación: la casa sigue calificando como 'hogar sostenible'. Su residencia fiscal permanece en los Países Bajos. Conclusión AG en ECLI:NL:HR:2006:AV1261.

Esto solo puede resultar diferente si también tiene acceso a un hogar sostenible en Tailandia. En ese caso, tenemos que cavar más. Para esto, consulte lo siguiente en el sub 2.

El hecho de que haya alquilado la casa en los Países Bajos durante un largo período de tiempo podría ofrecerle algo de consuelo, de modo que no podría estar directamente involucrado cuando regrese a los Países Bajos. Conclusión AG en ECLI:NL:HR:2006:AV1261.

Por cierto, no es absolutamente necesario que la vivienda permanente también sea propiedad del contribuyente. Las viviendas que pertenecen, por ejemplo, a los hijos, a los padres o que están alojadas en una BV, APV o SPF también pueden considerarse viviendas permanentes. Ten cuidado con esto.

Por ejemplo, si ha vendido su casa en los Países Bajos a su hijo que vive en los Países Bajos, puede estar casi seguro de que el inspector lo considerará residente fiscal de los Países Bajos: aquí tiene una vivienda permanente a su disposición. Esto no tiene por qué descansar en un derecho (empresarial o personal). Además, también tiene una relación personal con los Países Bajos, concretamente en la persona de su hijo.

Esto le sucedió a una pareja que emigró a España con un hijo viviendo en Holanda. (ECLI:NL:HR:2003:AL6962).

El inspector supuso incluso que la pareja también tendría acceso a una vivienda permanente en España. El factor decisivo, sin embargo, fue su relación personal y económica con los Países Bajos. El Tribunal de Distrito de La Haya, el Tribunal de Apelación de La Haya y, en última instancia, el Tribunal Supremo lo apoyaron en esto.

Posteriormente, el inspector no tiene que demostrar que los lazos con los Países Bajos son más fuertes que los del país de residencia. Véase también: HR 21 de enero de 2011 (ECLI:HR:2011:BP1466).

Anuncio 2. Tienes una vivienda sostenible a tu disposición tanto en Tailandia como en los Países Bajos. En los Países Bajos, tu (ex) pareja y tus hijos viven en esa casa (alguien debe cuidar el jardín durante tu ausencia). El centro de sus intereses vitales se encuentra en los Países Bajos. Desde la perspectiva de un tratado, usted es residente fiscal de los Países Bajos. Nuevamente, los sellos en su pasaporte no importan.

Si ha emigrado a Tailandia con su pareja, pero uno de sus hijos vive con su familia en su casa en los Países Bajos, entonces puede haber un hogar permanente en Tailandia y, en cualquier caso, también en los Países Bajos. Posteriormente, las relaciones personales y económicas con los Países Bajos son decisivas y, por lo tanto, se le considera residente fiscal de los Países Bajos.

Anuncio 3. No está casado y oficialmente no tiene hijos en los Países Bajos. Lo mismo está ocurriendo en Tailandia. No tiene acceso a una vivienda permanente en los Países Bajos o en Tailandia. Solo entonces se le considerará residente del Estado en el que resida habitualmente.

Sólo entonces, y si aún no ha tropezado con los obstáculos ad 1 y ad 2, podrá demostrar mediante, entre otras cosas, los sellos de su pasaporte dónde reside habitualmente y en qué Estado es residente fiscal.

El papel del inspector explicado con más detalle

Si se ha dado de baja en los Países Bajos mientras el inspector considera que todavía es residente fiscal de los Países Bajos, tendrá que probarlo, a menos que la carga de la prueba, como parte más diligente, recaiga sobre usted. El inspector debe entonces establecer y hacer verosímiles los hechos y circunstancias, de los cuales se deduce que la residencia fiscal se encuentra en los Países Bajos.

Para ello, dispone de un amplio escenario con los necesarios diagramas de flujo y sentencias judiciales. En muchos casos, sin embargo, será suficiente completar solo una página de este escenario.

Por ejemplo, si no ha podido demostrar que tiene una vivienda permanente a su disposición en Tailandia (por ejemplo, vive con su novio o novia), mientras que ese es el caso en los Países Bajos, el inspector pronto termine contigo: te marca como residente fiscal de los Países Bajos, con todas las consecuencias que ello conlleva. Hay un riesgo en mantener su casa en los Países Bajos y, sin embargo, esto ocurre bajo la apariencia de: “Nunca se sabe …………………”.

El papel del inspector puede haber terminado si usted está realmente involucrado en impuestos en Tailandia como sujeto pasivo ilimitado sobre la base de su lugar de residencia. En ese caso, se asume en principio la residencia fiscal en Tailandia (ECLI:NL:HR:2006:AR5759), a menos que el inspector demuestre que:

• la opinión de las autoridades fiscales tailandesas se basa en datos incorrectos o incompletos o
• el gravamen no puede basarse razonablemente en ninguna regla de la ley tailandesa.

Finalmente,

Hay bastantes comentarios críticos que hacer sobre algunas de las sentencias citadas de la Corte Suprema. Por ejemplo, la pregunta es cómo se relaciona la posición de la Corte Suprema, que no necesita demostrarse que el vínculo con los Países Bajos es más fuerte que con el país de residencia, con la disposición del tratado de que, si tiene un hogar permanente en ambos Estados para su disposición, se le considerará residente fiscal del Estado con el que tenga relaciones personales y económicas más estrechas. Este último requiere que al menos aplique una graduación. Pero, sea como fuere, hasta aquí nos hemos ocupado de esta concepción jurídica.

Lammert de Haan, especialista en impuestos (especializado en derecho fiscal internacional y seguridad social).

Sólo para cuestiones relativas a su situación personal y por tanto confidencial y en las que acostumbra a escribir con su nombre real, puede ponerse en contacto conmigo a través de: [email protected]. Por lo demás, ¡solo comenta en Thailandblog!