I hvilket land er du skattemessig bosatt?

Denne problemstillingen oppstår vanligvis ved forespørsel om fritak for forskuddstrekk/lønnsskatt i forbindelse med privat pensjon og kun sporadisk etter innlevering av selvangivelse.

Dette er spesielt tilfelle hvis du ikke kan bevise på vanlig måte ved hjelp av en fersk selvangivelse med en tilsvarende fastsetting for personskatten (heretter: PIT) eller ved hjelp av en erklæring om skatteplikt i bostedslandet (den Thai form RO22) at du er skattemessig bosatt i Thailand. Da er spørsmålet hvordan man kan bevise dette. Men selv om du har et av de nevnte dokumentene, kan inspektøren fortsatt kaste en nøkkel i arbeidet og erklære deg som skattemessig bosatt i Nederland, som det vil fremgå. Vær forsiktig med det.

 I det følgende vil jeg rette oppmerksomheten mot en rekke skatterettslige aspekter knyttet til denne problemstillingen. Jeg vil også være oppmerksom på rettspraksis.

 I de fleste tilfeller vil det å vise at du er skattemessig bosatt i Thailand ikke støte på for mange problemer, men hvis du kjenner deg igjen i en av rettsavgjørelsene der den interesserte parten ble ansett som skattemessig bosatt i Nederland, så pass deg for mulige konsekvenser som kan oppstå av en forespørsel om dispensasjon dersom forespørselen din skulle bli avvist.

Og ikke tenk at med stemplene i passet ditt, som viser et opphold i Thailand i mer enn 180 dager i et skatteår (dvs. kalenderår), kan du bare få fritak fra å holde lønnsskatt på din private pensjon, som jeg vil fra tid til annen inntil tiden kommer over i Thailandblog. Ingenting kan være lenger fra sannheten og kan koste deg dyrt. Denne typen villedende meldinger hører ikke hjemme i Thailandblog. De skader dens pålitelighet (uten at redaktørene av Thailand blogg kan gjøre noe med det).

---

I hvilket land er du skattemessig bosatt?

Jeg har flere ganger lagt vekt på å be om fritak og prosedyren som skal følges dersom du ikke har en fersk selvangivelse med tilhørende vurdering for PIT eller en fersk erklæring om skatteplikt i bostedslandet. Derfor vil jeg se bort fra den prosessuelle siden i dette bidraget. Men mer enn det jeg har gjort tidligere tider, vil jeg nå være ekstra oppmerksom på de fallgruvene du kan støte på på din vei, basert på rettsvitenskap.

Som allerede nevnt, i de fleste tilfeller vil det å bevise at du er skattemessig bosatt i Thailand ikke støte på for mange problemer, men etter å ha lest denne artikkelen vil du komme til den konklusjon at du kanskje ikke kvalifiserer for det nevnte unntaket, derfor avstå fra en slik forespørsel og ikke oppsøk vanskelighetene. Ved avslag er sjansen stor for at du ikke lenger vil kunne kreve tilbake lønnsskatten som er trukket fra din private pensjon ved å levere selvangivelse. Du har da gjort deg oppmerksom på deg selv og er da registrert som skattemessig bosatt i Nederland.

Du kan selvsagt fortsatt kreve tilbakebetaling av feilaktig tilbakeholdt folketrygdavgift og helsetrygdlovens bidrag.

Ordningen vedrørende skattemessig bosted i Nederland-Thailand-traktaten

Reglene om skattemessig bosted finnes i artikkel 4 i konvensjonen. Denne artikkelen starter med:

"Artikkel 4. Skattemessig bosted

1 I denne overenskomst betyr uttrykket "bosatt i en av statene" enhver person som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepliktig der på grunn av sin bopel, bosted, ledelsessted eller andre forhold. av lignende art..."

Du nyter inntekt fra Nederland. I prinsippet er denne inntekten skattepliktig i Nederland.

For senere å falle inn under traktatens omfang, må du kunne demonstrere at du også er underlagt ubegrenset beskatning i Thailand under Thai Revenue Code. Og det er tilfellet hvis du har ditt bosted eller opphold der i mer enn 180 dager i et skatteår (dvs. kalenderår). Disse mer enn 180 dagene trenger ikke være sammenhengende.

Du kan vise bevis på ubegrenset skatteplikt i Thailand på den enkleste måten med stemplene i passet ditt. Vennligst oppgi en forklaring med ankomst- og avreisedato og reisemål. Disse poststemplene er ikke alltid klare.

Med disse frimerkene har du så langt kun demonstrert at du er underlagt ubegrenset skatteplikt i Thailand, men ennå ikke i hvilket land du er skattemessig bosatt og det er det det egentlig handler om. De såkalte «tiebreaker-bestemmelsene» i artikkel 4 nr. 3 i traktaten tjener til å etablere sistnevnte.

Uavgjort-bestemmelsene

Hvis du er underlagt (ubegrenset) skatt i både Nederland og Thailand (slik at du overholder artikkel 4, nr. 1, i konvensjonen), angir artikkel 4, nr. 3 (i den grad det er relevant her) fra hvilket land du anses som å bli bosatt for skatteformål (og også i denne rekkefølgen):
a. av staten hvor du har en bærekraftig hjem til din disposisjon ha;

1. hvis du har et permanent hjem tilgjengelig for deg i begge stater, skal du anses for å være bosatt i staten som dine personlige og økonomiske forhold er nærmere (senter for vitale interesser);
   c. hvis staten der du har senteret for vitale interesser ikke kan fastslås, eller hvis du ikke har et permanent hjem tilgjengelig for deg i noen av statene, skal du anses for å være bosatt i staten hvor du vanligvis bor.

Forklaring til artikkel 4 nr. 3 i konvensjonen – den enkleste situasjonen

Du har meldt deg ut av Nederland og har ikke lenger en permanent bolig tilgjengelig for deg her. I Thailand leier du et hus. I så fall blir det veldig enkelt å bevise at du er skattemessig bosatt i Thailand: du sender leiekontrakten og bevis på husleiebetalinger (minimum 6 måneder i skatteåret) og betalinger for levering av vann og energikostnader. En 'husbok' (Tabiaanbaan) kan tjene som ekstra bevis. Et skjøte på leiligheten vil selvsagt være det perfekte verktøyet.

I prinsippet bør dette være tilstrekkelig, med mindre det oppstår komplikasjoner, som vil bli diskutert senere.

Tiebreak-bestemmelsene og fallgruvene

Etter at du har demonstrert at du som innbygger også er underlagt thailandsk skattelovgivning (art. 4(1) i traktaten) og du dermed er "opptatt" til de videre bestemmelsene i artikkel 4, må du fylle ut tiebreaker-bestemmelsene i pålegg fastsatt i artikkel 4(3) i konvensjonen for å fastslå ditt bostedsland for skatteformål.

Denne rekkefølgen er (kort og så langt det er relevant her):

1. Hvor har du et bærekraftig hjem til rådighet?
2. Hvor er sentrum for dine vitale interesser?
3. Hvor pleier du å bo?

Dersom hinder 1 allerede gir et sikkert svar, vil ikke resten bli diskutert lenger.

Annonse 1. Du bor i Thailand på et luksushotell med svømmebasseng, badstue og alt du kan ønske deg, eller du leier et rom der, et midlertidig annet fullverdig boareal eller du flytter inn med kjæresten din (noe som ofte forekommer i min praksis). I Nederland har du et romslig kanalhus i Amsterdam eller en seksetasjes leilighet på baksiden av Rotterdam.

Skattehjemmet ditt ligger i Nederland, og det er kun Nederland som belaster din private pensjon. Stemplene i passet ditt fungerer kun som en suvenir!

Kravet er at huset faktisk er tilgjengelig for skattyter varig som bolig og derfor ikke tilfeldigvis til bestemte formål og/eller for en kort periode. Høyesterett 3. oktober 2003 (ECLI:NL:HR:2003:AL6962)

Et argument om at selv om du har tilgang til en permanent bolig i Nederland, men at du aldri blir der (også med tanke på stemplene i passet ditt), gir ikke frelse: huset fortsetter å kvalifisere som et "bærekraftig hjem". Din skattemessige bosted forblir i Nederland. Konklusjon AG på ECLI:NL:HR:2006:AV1261.

Dette kan bare slå annerledes ut hvis du også har tilgang til en bærekraftig bolig i Thailand. I så fall må vi grave videre. For dette, se følgende under under 2.

Det at du har leid ut huset i Nederland i en lengre periode kan by på litt trøst, slik at det ikke kan bli direkte involvert når du kommer tilbake til Nederland. Konklusjon AG på ECLI:NL:HR:2006:AV1261.

Det er forøvrig absolutt ikke nødvendig at også den faste boligen eies av skattyter. Bolig som eies av for eksempel barn, foreldre, eller innlosjert i en BV, APV eller SPF kan også regnes som en permanent bolig. Vær forsiktig med dette.

Hvis du for eksempel har solgt huset ditt i Nederland til sønnen din som bor i Nederland, kan du være nesten sikker på at inspektøren vil anse deg som skattemessig bosatt i Nederland: du har en fast bolig til disposisjon her. Dette trenger ikke å hvile på en (forretningsmessig eller personlig) rettighet. I tillegg har du også et personlig forhold til Nederland, nemlig i din sønns person.

Dette skjedde med et par som emigrerte til Spania med en sønn bosatt i Nederland. (ECLI:NL:HR:2003:AL6962).

Inspektøren antok til og med at paret også ville få tilgang til en permanent bolig i Spania. Den avgjørende faktoren var imidlertid deres personlige og økonomiske forhold til Nederland. Tingretten i Haag, lagmannsretten i Haag og til slutt Høyesterett støttet ham i dette.

Deretter trenger ikke inspektøren å påvise at båndene til Nederland er sterkere enn båndene til bostedslandet. Se også: HR 21. januar 2011 (ECLI:HR:2011:BP1466).

Annonse 2. Du har et bærekraftig hjem til din disposisjon i både Thailand og Nederland. I Nederland bor din (tidligere) partner og barna dine i det huset (noen må ta seg av hagen under ditt fravær). Sentrum for dine vitale interesser ligger i Nederland. Fra et traktatperspektiv er du skattemessig bosatt i Nederland. Igjen, stemplene i passet ditt spiller ingen rolle.

Hvis du har emigrert til Thailand med partneren din, men ett av barna dine bor med familien sin i huset ditt i Nederland, så kan det være en fast bolig i Thailand og uansett også i Nederland. Deretter er det personlige og økonomiske forholdet til Nederland avgjørende, og du anses derfor som skattemessig bosatt i Nederland.

Annonse 3. Du er ugift og har offisielt ingen barn i Nederland. Det samme skjer i Thailand. Du har ikke tilgang til en fast bolig i Nederland eller i Thailand. Først da vil du bli ansett for å være bosatt i staten der du vanligvis er bosatt.

Først da og hvis du ikke allerede har snublet over hinderne annonse 1 og annonse 2, kan du demonstrere ved hjelp av blant annet stemplene i passet ditt hvor du vanligvis er bosatt og i hvilken stat du er skattemessig bosatt.

Inspektørens rolle forklart mer detaljert

Hvis du har avregistrert deg i Nederland mens kontrolløren er av den oppfatning at du fortsatt er skattemessig bosatt i Nederland, må han bevise dette, med mindre bevisbyrden, som den mest aktsomme parten, hviler på deg. Inspektøren må da fastslå og gjøre plausible fakta og omstendigheter, hvorav det følger at skatteboligen er lokalisert i Nederland.

Til dette har han et omfattende scenario til rådighet med nødvendige flytskjemaer og rettsavgjørelser. I mange tilfeller vil det være tilstrekkelig å bare fylle ut én side i dette scenariet.

Hvis du for eksempel ikke har kunnet demonstrere at du disponerer en fast bolig i Thailand (for eksempel bor du sammen med din/en kjæreste), mens det er tilfellet i Nederland, vil inspektøren snart være ferdig med deg: han merker deg som skattemessig bosatt i Nederland, med alle konsekvensene det medfører. Det er en risiko ved å holde huset ditt i Nederland, og likevel skjer dette under dekke av: "Du vet aldri …………………”.

Rollen som inspektør kan ha avsluttet hvis du faktisk er involvert i beskatning i Thailand som en ubegrenset skattepliktig person på grunnlag av ditt bosted. I så fall antas skattemessig bosted i Thailand i prinsippet (ECLI:NL:HR:2006:AR5759), med mindre inspektøren viser at:

• vurderingen fra de thailandske skattemyndighetene er basert på uriktige eller ufullstendige data eller
• avgiften kan ikke med rimelighet baseres på noen regel i thailandsk lov.

endelig

Det er ganske mange kritiske kommentarer til noen av de siterte dommene fra Høyesterett. Spørsmålet er for eksempel hvordan Høyesteretts standpunkt, som ikke trenger å påvises at båndet til Nederland er sterkere enn til bostedslandet, forholder seg til traktatbestemmelsen om at dersom man har fast bolig i begge stater for din tilgjengelighet, skal du anses for å være skattemessig bosatt i staten som dine personlige og økonomiske forhold er nærmere. Det siste krever at jeg i det minste søker en eksamen. Men uansett hvor det måtte være, så har vi hittil holdt på med denne rettsoppfatningen.

Lammert de Haan, skattespesialist (spesialisert i internasjonal skatterett og sosialforsikring).

Kun for spørsmål angående din personlige og derfor konfidensielle situasjon og hvor du er vant til å skrive under ditt virkelige navn, kan du kontakte meg via: [e-postbeskyttet]. For resten, bare kommenter på Thailandblog!