I hvilket land er du skattemæssigt hjemmehørende?

Dette problem opstår normalt ved anmodning om fritagelse for indeholdelse af lønsum/lønskat i forbindelse med en privat pension og kun lejlighedsvis efter indsendelse af selvangivelse.

Dette er især tilfældet, hvis du ikke kan bevise på almindelig vis ved hjælp af en nylig selvangivelse med en tilsvarende ansættelse for Personskatten (herefter: PIT) eller ved hjælp af en erklæring om skattepligt i bopælslandet (den Thai formular RO22), at du er skattemæssigt hjemmehørende i Thailand. Så er spørgsmålet, hvordan man beviser dette. Men selvom du har et af de førnævnte dokumenter, kan inspektøren stadig smide en skruetrækker i gang og erklære dig som skattemæssigt hjemmehørende i Holland, som det vil blive klart. Vær på vagt over for det.

 I det følgende vil jeg være opmærksom på en række skatteretlige aspekter forbundet med dette spørgsmål. Jeg vil også være opmærksom på retspraksis.

 I de fleste tilfælde vil det ikke støde på for mange problemer at påvise, at du er skattemæssigt hjemmehørende i Thailand, men hvis du genkender dig selv i en af ​​de retsafgørelser, hvor den interesserede part blev betragtet som skattemæssigt hjemmehørende i Holland, så vær opmærksom på mulige konsekvenser, der kan opstå af en anmodning om dispensation, hvis din anmodning skulle blive afvist.

Og tro ikke, at du med stemplerne i dit pas, der viser ophold i Thailand i mere end 180 dage i et skatteår (dvs. kalenderår), bare kan få fritagelse for at indeholde lønsumsafgift på din private pension, hvilket jeg vil fra tid til anden, indtil tiden kommer på tværs i Thailandblog. Intet kan være længere fra sandheden og kan koste dig dyrt. Denne form for vildledende beskeder hører ikke hjemme i Thailandblog. De skader dens pålidelighed (uden redaktørerne af Thailand blog kan gøre noget ved det).

---

I hvilket land er du skattemæssigt hjemmehørende?

Jeg har flere gange været opmærksom på at anmode om fritagelse og den procedure, der skal følges, hvis du ikke har en nylig selvangivelse med tilhørende vurdering for PIT eller en nylig erklæring om skattepligt i bopælslandet. Derfor vil jeg ignorere den proceduremæssige side i dette bidrag. Men mere end hvad jeg har gjort de tidligere gange, vil jeg nu være ekstra opmærksom på de faldgruber, som du kan støde på på din vej, baseret på retspraksis.

Som allerede nævnt vil det i de fleste tilfælde ikke støde på for mange problemer at bevise, at du er skattemæssigt hjemmehørende i Thailand, men efter at have læst denne artikel vil du komme til den konklusion, at du muligvis ikke er berettiget til den førnævnte fritagelse, derfor afholde dig fra en sådan anmodning og opsøg ikke vanskelighederne. Ved et afslag er der gode chancer for, at du ikke længere ved selvangivelse kan kræve den lønskat, du har tilbageholdt på din private pension. Du har så gjort opmærksom på dig selv og er derefter registreret som skattemæssigt hjemmehørende i Holland.

Du kan naturligvis stadig anmode om tilbagebetaling af uretmæssigt indeholdt bidrag til folkeforsikring og sygesikringslovens bidrag.

Ordningen vedrørende skattemæssig bopæl i Holland-Thailand-traktaten

Reglerne om skattemæssigt ophold findes i konventionens artikel 4. Denne artikel starter med:

"Artikel 4. Skattemæssig bopæl

1 I denne overenskomst betyder udtrykket "hjemmehørende i en af ​​staterne" enhver person, der i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepligtig der på grund af sin bopæl, bopæl, ledelsessted eller enhver anden omstændighed af lignende karakter..."

Du nyder godt af indkomst fra Holland. I princippet er denne indkomst skattepligtig i Holland.

For efterfølgende at falde ind under traktatens anvendelsesområde skal du kunne påvise, at du også er underlagt ubegrænset beskatning i Thailand i henhold til Thai Revenue Code. Og det er tilfældet, hvis du har din bopæl eller bopæl der i mere end 180 dage i et skatteår (dvs. kalenderår). Disse mere end 180 dage behøver ikke at være sammenhængende.

Du kan på den enkleste måde vise bevis for ubegrænset skattepligt i Thailand med stemplerne i dit pas. Angiv venligst en forklaring med angivelse af ankomst- og afrejsedatoer og dit rejsemål. Disse poststempler er ikke altid klare.

Med disse frimærker har du indtil videre kun påvist, at du er ubegrænset skattepligtig i Thailand, men endnu ikke i hvilket land du er skattemæssigt hjemmehørende og det er det, det i virkeligheden handler om. De såkaldte "tiebreaker-bestemmelser" i traktatens artikel 4, stk. 3, tjener til at etablere sidstnævnte.

Tiebreak-bestemmelserne

Hvis du er underlagt (ubegrænset) skat i både Holland og Thailand (så du overholder konventionens artikel 4, stk. 1), angiver artikel 4, stk. 3 (i det omfang det er relevant her), hvilket land du anses for at være fra. at blive skattemæssigt hjemmehørende (og også i denne rækkefølge):
a. af den stat, hvor du har en bæredygtigt hjem til din rådighed har;

1. hvis du har en permanent bolig til rådighed for dig i begge stater, anses du for at være bosat i den stat, som dine personlige og økonomiske forbindelser er tættere til. (center for vitale interesser);
   c. hvis den stat, hvor du har dit centrum for vitale interesser, ikke kan bestemmes, eller hvis du ikke har et permanent hjem til rådighed for dig i nogen af ​​staterne, skal du anses for at være bosat i staten hvor du normalt bor.

Forklaring til konventionens artikel 4, stk – den enkleste situation

Du har meldt dig ud af Holland og har ikke længere en permanent bolig til rådighed for dig her. I Thailand lejer man et hus. I så fald bliver det meget nemt at bevise, at du er skattemæssigt hjemmehørende i Thailand: du sender lejekontrakten og bevis for lejebetalinger (minimum 6 måneder i skatteåret) og betalinger for levering af vand og energiomkostninger. En 'husbog' (Tabiaanbaan) kan tjene som yderligere bevis. Et lejlighedsskøde ville naturligvis være det perfekte værktøj.

I princippet bør dette være tilstrækkeligt, medmindre der opstår komplikationer, som vil blive diskuteret senere.

Tiebreak-bestemmelserne og faldgruberne

Efter at du har påvist, at du som hjemmehørende også er underlagt thailandsk skattelovgivning (traktatens art. 4, stk. 1), og du dermed er 'optaget' til de yderligere bestemmelser i artikel 4, skal du udfylde tiebreak-bestemmelserne i ordre fastsat i konventionens artikel 4, stk. 3, for at bestemme dit bopælsland i skattemæssig henseende.

Denne rækkefølge er (kort og i det omfang det er relevant her):

1. Hvor har du et bæredygtigt hjem til din rådighed?
2. Hvor er centrum for dine vitale interesser?
3. Hvor plejer du at bo?

Hvis forhindring 1 allerede giver et entydigt svar, vil resten ikke længere blive diskuteret.

Annonce 1. Du bor i Thailand på et luksushotel med swimmingpool, sauna og alt hvad du kan ønske dig, eller du lejer et værelse der, et midlertidigt andet fuldt udbygget opholdsrum eller du flytter sammen med din kæreste (noget der ofte forekommer i min praksis). I Holland har du et rummeligt kanalhus i Amsterdam eller en seks-etagers lejlighed på bagsiden af ​​Rotterdam.

Din skattemæssige bopæl er beliggende i Holland, og kun Holland opkræver din private pension. Stemplerne i dit pas tjener kun som en souvenir!

Kravet er, at huset rent faktisk står til rådighed for skatteyderen permanent som bolig og derfor ikke i øvrigt til bestemte formål og/eller i en kortere periode. Højesteret 3. oktober 2003 (ECLI:NL:HR:2003:AL6962)

Et argument om, at selv om du har adgang til en permanent bolig i Holland, men at du aldrig bliver der (også i lyset af stemplerne i dit pas), tilbyder ikke frelse: Huset er fortsat kvalificeret som et 'bæredygtigt hjem'. Din skattemæssige bopæl forbliver i Holland. Konklusion AG på ECLI:NL:HR:2006:AV1261.

Det kan kun vise sig anderledes, hvis du også har adgang til et bæredygtigt hjem i Thailand. I så fald må vi grave videre. For dette, se følgende under under 2.

At du har lejet huset ud i Holland i en længere periode kunne give en vis trøst, så det ikke direkte kunne blive involveret, når du vender tilbage til Holland. Konklusion AG på ECLI:NL:HR:2006:AV1261.

Det er i øvrigt absolut ikke nødvendigt, at den permanente bolig også ejes af skatteyderen. Boliger ejet af for eksempel børn, forældre eller opstaldet i en BV, APV eller SPF kan også betragtes som en permanent bolig. Vær på vagt over for dette.

Hvis du for eksempel har solgt dit hus i Holland til din søn, der bor i Holland, kan du være næsten sikker på, at inspektøren vil betragte dig som skattemæssigt hjemmehørende i Holland: du har en fast bolig til din rådighed her. Dette behøver ikke at hvile på en (forretningsmæssig eller personlig) rettighed. Derudover har du også et personligt forhold til Holland, nemlig i din søns person.

Det skete for et par, der emigrerede til Spanien med en søn bosat i Holland. (ECLI:NL:HR:2003:AL6962).

Inspektøren antog endda, at parret også ville få adgang til en permanent bolig i Spanien. Den afgørende faktor var imidlertid deres personlige og økonomiske forhold til Holland. Byretten i Haag, Appelretten i Haag og i sidste ende Højesteret støttede ham i dette.

Efterfølgende skal inspektøren ikke påvise, at båndene til Holland er stærkere end til bopælslandet. Se også: HR 21. januar 2011 (ECLI:HR:2011:BP1466).

Annonce 2. Du har et bæredygtigt hjem til din rådighed i både Thailand og Holland. I Holland bor din (tidligere) partner og dine børn i det hus (nogen skal passe haven under dit fravær). Centrum for dine vitale interesser ligger i Holland. Fra et traktatperspektiv er du skattemæssigt hjemmehørende i Holland. Igen, stemplerne i dit pas er ligegyldige.

Hvis du er emigreret til Thailand med din partner, men bor et af dine børn med sin familie i dit hus i Holland, så kan der være en fast bolig i Thailand og under alle omstændigheder også i Holland. Efterfølgende er de personlige og økonomiske forhold til Holland afgørende, og du betragtes derfor som skattemæssigt hjemmehørende i Holland.

Annonce 3. Du er ugift og har officielt ingen børn i Holland. Det samme sker i Thailand. Du har ikke adgang til en permanent bolig i Holland eller i Thailand. Først da vil du blive anset for at være bosiddende i den stat, hvor du normalt har bopæl.

Først da og hvis du ikke allerede er snublet over forhindringen annonce 1 og annonce 2, kan du ved hjælp af blandt andet stemplerne i dit pas demonstrere, hvor du normalt opholder dig, og i hvilken stat du er skattemæssigt hjemmehørende.

Inspektørens rolle forklares mere detaljeret

Hvis du har afmeldt dig i Holland, mens kontrolløren er af den opfattelse, at du stadig er skattemæssigt hjemmehørende i Holland, skal han bevise dette, medmindre bevisbyrden som den mest omhyggelige part hviler på dig. Inspektøren skal herefter fastslå og fremlægge sandsynlige kendsgerninger og omstændigheder, hvoraf det følger, at den skattemæssige bopæl er beliggende i Holland.

Til dette formål råder han over et omfattende scenarie med de nødvendige flowdiagrammer og retsafgørelser. I mange tilfælde vil det dog være tilstrækkeligt at udfylde én side i dette scenarie.

Hvis du for eksempel ikke har kunnet påvise, at du råder over en fast bolig i Thailand (du bor f.eks. sammen med din/en kæreste), mens det er tilfældet i Holland, vil kontrolløren inden længe være færdig med dig: han markerer dig som skattemæssigt hjemmehørende i Holland, med alle de konsekvenser det medfører. Der er en risiko ved at beholde dit hus i Holland, og alligevel sker dette under dække af: "Du ved aldrig …………………”.

Inspektørens rolle kan være ophørt, hvis du faktisk er involveret i beskatning i Thailand som en ubegrænset skattepligtig person på baggrund af dit bopælssted. I så fald antages skattemæssigt bopæl i Thailand i princippet (ECLI:NL:HR:2006:AR5759), medmindre inspektøren påviser, at:

• udtalelsen fra de thailandske skattemyndigheder er baseret på ukorrekte eller ufuldstændige data eller
• afgiften kan ikke med rimelighed baseres på nogen regel i thailandsk lov.

Endelig

Der er en del kritiske kommentarer til nogle af de citerede domme fra Højesteret. Spørgsmålet er fx, hvordan Højesterets holdning, som ikke skal påvises, at båndet til Holland er stærkere end til bopælslandet, forholder sig til traktatbestemmelsen om, at hvis man har en fast bolig i begge stater til rådighed, skal du anses for at være skattemæssigt hjemmehørende i den stat, som dine personlige og økonomiske forbindelser er tættere til. Sidstnævnte kræver, at jeg i det mindste anvender en eksamen. Men uanset hvad, så har vi hidtil beskæftiget os med denne juridiske opfattelse.

Lammert de Haan, skattespecialist (specialiseret i international skatteret og socialforsikring).

Kun for spørgsmål vedrørende din personlige og derfor fortrolige situation, og hvor du er vant til at skrive under dit rigtige navn, kan du kontakte mig via: [e-mail beskyttet]. For resten, kommenter kun på Thailandblog!