Hà Lan có phải là đối tác hiệp ước đáng tin cậy không?

Tôi hy vọng sẽ trả lời câu hỏi này trên cơ sở đánh thuế thu nhập đối với các khoản thanh toán niên kim của công dân Hà Lan sống ở Thái Lan. Đã có rất nhiều việc phải làm về vấn đề này trên Thailandblog. Tôi cũng đã đóng góp vào điều này bằng cách trả lời các câu hỏi về nó. Ngay cả gần đây.

Tuy nhiên, trong trường hợp đó, không có đủ thời gian và không gian để đi vào cốt lõi của vấn đề này, cụ thể là toàn bộ cách thức và lý do, nhưng đặc biệt là tại sao không. Sau đó, bạn ít nhiều giới hạn bản thân trong câu hỏi. Tuy nhiên, điều quan trọng hơn nhiều là câu hỏi: điều gì đã xảy ra, bởi vì mọi thứ không ổn trong vấn đề này đều rõ ràng đối với tôi!

Trên cơ sở bài viết này, tôi sẽ cố gắng đi vào trọng tâm của vấn đề này để đưa ra câu trả lời dứt khoát cho câu hỏi: “Liệu Hà Lan có phải là một đối tác hiệp ước đáng tin cậy?”

Hiệp ước nói gì về một khoản thanh toán niên kim?

Để đánh giá liệu Hà Lan có thực sự là một đối tác hiệp ước đáng tin cậy hay không, trước tiên chúng ta phải có một cái nhìn rõ ràng về nội dung của Hiệp định tránh đánh thuế hai lần được ký kết giữa Hà Lan và Thái Lan (sau đây gọi là: Hiệp ước) liên quan đến các khoản thanh toán niên kim. Đối với điều đó, chúng ta phải tham khảo Điều 18 của Hiệp ước, trong đó viết:

“Điều 18. Lương hưu và niên kim 

1. Thể theo các quy định tại khoản 19 của Điều này và khoản XNUMX của Điều XNUMX, tiền lương hưu và các khoản tiền thù lao tương tự khác đối với công việc trước đây được trả cho một đối tượng cư trú của một Nước ký kết và các khoản tiền hàng năm trả cho đối tượng cư trú đó sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết đó. Tình trạng. 

2. Tuy nhiên, thu nhập đó cũng có thể bị đánh thuế tại Nước kia trong phạm vi mà nó bị tính như vậy đối với lợi nhuận thu được tại Nước kia bởi một doanh nghiệp của Nước kia hoặc bởi một doanh nghiệp có cơ sở thường trú tại Nước kia. 

3. Thuật ngữ “dòng niên kim” có nghĩa là một khoản tiền cố định, được trả định kỳ vào những thời điểm cố định, trong suốt thời gian tồn tại hoặc trong một khoảng thời gian cụ thể hoặc có thể xác định được, theo nghĩa vụ thanh toán dựa trên sự cân nhắc đầy đủ và đầy đủ bằng tiền mặt hoặc giá trị tiền tệ.”

Quảng cáo 1.  Như một điểm khởi đầu, một khoản thanh toán niên kim nhận được từ Hà Lan cho một cư dân của Thái Lan chỉ bị đánh thuế ở Thái Lan.

Quảng cáo 2.  Trong trường hợp khoản thanh toán niên kim như vậy được tính vào lợi nhuận của một công ty Hà Lan (ngân hàng hoặc công ty bảo hiểm), Hà Lan cũng có thể đánh thuế. Sau đó, Thái Lan phải chấp thuận giảm bớt theo Điều 23(6) của Hiệp ước.

Quảng cáo 3.  Định nghĩa về khoản thanh toán niên kim này có nghĩa là việc từ bỏ khoản thanh toán niên kim không thuộc phạm vi của Hiệp ước, có nghĩa là bạn không được hưởng sự bảo vệ của hiệp ước và do đó, Hà Lan có quyền đánh thuế trên cơ sở luật pháp quốc gia.

Giấu giày ở đâu?

Khoản 1 và 3 của Điều 18 là hoàn toàn rõ ràng. Vấn đề nằm ở việc áp dụng đoạn thứ hai của Điều 18 của Hiệp ước: khi nào khoản thanh toán niên kim được tính vào lợi nhuận của một công ty Hà Lan?

Trong khoảng 13 năm nay, nhiều phán quyết khác nhau của tòa án đã được đưa ra ánh sáng, đối với tôi, là những cân nhắc và kết luận gây bối rối và những phán quyết đáng tiếc. Dưới đây tôi sẽ xem xét một phán quyết, đó là phán quyết của Tòa phúc thẩm Den Bosch ngày 19 tháng 2011 năm XNUMX. Tất nhiên, có sự thống nhất trong án lệ về vấn đề này, nhưng tổng số các phán quyết sai không đột nhiên bù đắp cho toàn bộ điều. .

Phán quyết của Tòa án Den Bosch ngày 19 tháng 2011 năm XNUMX (ECLI:NL:GHSHE:2011:BT9089)

Tòa án bác bỏ ý kiến ​​của bên quan tâm rằng khoản thanh toán niên kim chỉ được tính một phần vào lợi nhuận vì nó chủ yếu bao gồm việc hoàn trả phí bảo hiểm mà bên quan tâm đã trả.

Theo ý kiến ​​của Tòa án, lợi nhuận của công ty bảo hiểm một mặt bao gồm phí bảo hiểm nhận được và lợi nhuận thu được từ các khoản đầu tư của họ và mặt khác, các khoản thanh toán mà họ nợ trên cơ sở các nghĩa vụ đã ký kết. Do đó, Tòa án cho rằng khoản thanh toán niên kim được tính vào lợi nhuận như được đề cập trong Điều 18(XNUMX) của Công ước.

Phê bình của tuyên bố trích dẫn

Trong phán quyết này, sự phân tích được thực hiện thành phí bảo hiểm nhận được và lợi nhuận thu được từ các khoản đầu tư và lợi ích, để kết luận rằng khoản thanh toán niên kim được khấu trừ từ lợi nhuận của một doanh nhân Hà Lan và do đó bị đánh thuế ở Hà Lan. Một lý luận rất giàu trí tưởng tượng, chứng tỏ sự thiếu hiểu biết dù là nhỏ nhất về kinh tế/kế toán kinh doanh. Ví dụ, phí bảo hiểm nhận được hoàn toàn không nên được ghi có vào tài khoản lãi lỗ và lợi nhuận đạt được chỉ nên được ghi có vào tài khoản lãi lỗ ở một mức độ hạn chế, trong khi khoản thanh toán niên kim hoàn toàn không phải là khoản lỗ vì: “Ai trả hết khoản nợ của anh ta (các nghĩa vụ của anh ta đã hoàn thành) không làm nghèo đi”.

Đối với rất nhiều tài năng ngôn ngữ, các nhà phát minh ít nhất xứng đáng được nhận bằng tiến sĩ danh dự về Văn học Hà Lan, bên cạnh một số bài học về 'kế toán'. Tuy nhiên, điều này hoàn toàn không phù hợp với tất cả các quan điểm kinh tế kinh doanh thông thường và mâu thuẫn trực tiếp với luật pháp và quy định quốc gia và quốc tế về trách nhiệm giải trình và báo cáo.

Trái ngược với những gì Tòa tuyên bố, không có ngân hàng hoặc công ty bảo hiểm lành mạnh nào cho phép một khoản phí bảo hiểm hoặc tiền gửi định kỳ duy nhất cho một sản phẩm niên kim để thu lợi nhuận. Điều đó sẽ trái với các quy định kế toán cơ bản nhất, nguyên tắc kinh doanh, Bộ luật Dân sự, Đạo luật về tài khoản hàng năm và các tiêu chuẩn quốc gia và quốc tế. Đầu tư định kỳ hoặc giá mua được khớp với các nghĩa vụ trong tương lai. Từ quan điểm thương mại, những khoản tiền này nên được đưa vào như một khoản dự phòng trên bảng cân đối kế toán. Các khoản thanh toán niên kim được tài trợ như vậy từ khoản dự phòng này và do đó không được tính vào tài khoản lãi và lỗ, do đó khoản dự phòng hoặc nghĩa vụ trong tương lai giảm quy mô.

Điều này là do pháp luật và các quy định quy định rằng đối với một nghĩa vụ có hiệu lực pháp luật, trong trường hợp này là ngân hàng hoặc công ty bảo hiểm và phát sinh từ một hợp đồng (nghĩa vụ pháp lý), một điều khoản phải được lập theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (theo IAS 37 ) và cả các quy định của Hà Lan về Hội đồng Báo cáo Thường niên (theo RJ 252).

Theo các quy định quốc tế và quốc gia này, cơ sở được hiểu là “một nghĩa vụ có thể xảy ra hoặc xác định, số tiền của nghĩa vụ đó không thể được xác định một cách chắc chắn hoặc thời điểm thanh toán là không chắc chắn".

Việc công nhận riêng một điều khoản về nghĩa vụ trả niên kim cũng là bắt buộc trong Điều 374, đoạn 1, 3 và 4, mục b, của Bộ luật Dân sự Hà Lan, như sau:

"Artikel 374 

1. Các khoản dự phòng được ghi nhận trong bảng cân đối kế toán đối với các khoản nợ phải trả có bản chất rõ ràng được coi là có thể xảy ra hoặc chắc chắn vào ngày của bảng cân đối kế toán, nhưng mức độ hoặc thời điểm phát sinh của chúng vẫn chưa được biết. Các khoản dự phòng cũng có thể được ghi nhận vào chi phí sẽ phát sinh trong năm tài chính tiếp theo, trong trường hợp chi phí bắt nguồn một phần trước khi kết thúc năm tài chính và khoản dự phòng dùng để phân bổ chi phí đồng đều trong một số năm tài chính. 

2. Các khoản dự phòng được chia nhỏ theo bản chất của khoản nợ phải trả, tổn thất và chi phí phát sinh; chúng được mô tả chính xác theo bản chất của chúng. Các ghi chú giải thích chỉ ra càng nhiều càng tốt các điều khoản nên được coi là dài hạn ở mức độ nào.

 Trong mọi trường hợp, được ghi lại riêng: cơ sở cho nghĩa vụ lương hưu".

Thuật ngữ “trong mọi trường hợp” ngụ ý yêu cầu tối thiểu và nếu nghĩa vụ lương hưu tối thiểu phải được công nhận là một điều khoản, thì điều này cũng áp dụng cho nghĩa vụ niên kim phát sinh từ hợp đồng.

Nhưng tôi cũng không thể tìm thấy bất kỳ điều này trong các quyết định của tòa án. Điều này cho thấy sự thiếu hiểu biết nghiêm trọng về vấn đề này ở cả Tòa án Quận và Tòa án cấp phúc thẩm.

Một sản phẩm niên kim trong mọi trường hợp là một nghĩa vụ được thiết lập trên cơ sở thỏa thuận (hợp đồng), quy mô và thời gian thanh toán vẫn còn ít nhiều không chắc chắn. Rốt cuộc, bạn có thể hoãn giai đoạn thanh toán của một sản phẩm niên kim tối đa là năm năm sau khi đến tuổi hưởng lương hưu nhà nước để đạt được lợi nhuận cao hơn và do đó, khoản thanh toán cao hơn. Tuy nhiên, điều này kéo theo rủi ro vì sự chậm trễ cũng có thể dẫn đến thua lỗ. Ngoài ra, bạn có thể thu vốn tích lũy của mình từ công ty bảo hiểm A và chuyển nó cho công ty bảo hiểm B để thanh toán tại đó.

Do sự hiện diện của sự không chắc chắn với các khoản dự phòng hơn so với các khoản nợ khác (tức là nợ), chúng phải được phân loại riêng trên bảng cân đối kế toán giữa vốn chủ sở hữu và nợ.

Phần lớn nhất có thể được tìm thấy trong tài khoản lãi lỗ liên quan đến giá mua hoặc khoản đầu tư định kỳ là một phần nhỏ thu nhập lãi thu được từ khoản này hoặc thu nhập từ các khoản đầu tư và sau đó là lợi nhuận, để trang trải các chi phí hoạt động liên quan, bởi vì Ngoài ra, các ngân hàng và công ty bảo hiểm không phải là tổ chức từ thiện và chuyển chi phí của họ cho khách hàng.

Ngoài ra, trong trường hợp bảo hiểm niên kim, trái ngược với tiết kiệm ngân hàng, một phần vốn niên kim hoặc thậm chí toàn bộ vốn có thể được giải phóng vào tài khoản lãi và lỗ khi chết.

Không có kiểm toán viên bên ngoài nào phê duyệt các tài khoản hàng năm của ngân hàng hoặc công ty bảo hiểm nếu các nguyên tắc trên đã bị sai lệch.

Tuy nhiên, không bị cản trở bởi bất kỳ hiểu biết nào về vấn đề này, các quy định nói trên không ngăn cản Cơ quan Quản lý Thuế và Hải quan cũng như cơ quan tư pháp xem xét các khoản thanh toán niên kim như được ghi nợ từ lợi nhuận của một công ty Hà Lan.

Đây thường là trường hợp hai lĩnh vực luật, cụ thể là luật hành chính và bao gồm luật thuế và luật dân sự, kết hợp với nhau. Nếu thẩm phán hành chính phải đưa ra quyết định, thì người đó thiếu kiến ​​thức về luật dân sự và sẽ xảy ra các tai nạn hoặc oan sai. Sau đó, thẩm phán không còn thực thi công lý theo luật, đó là nhiệm vụ của anh ta theo Đạo luật AB, mà đi theo con đường của riêng anh ta và do đó tạo ra 'luật' của riêng anh ta.

Ngoại lệ cho quy tắc'

Như đã nêu trong án lệ, khoản đặt cọc và khoản thanh toán được chia thành hai phần riêng biệt, theo đó khoản đặt cọc và tiền lãi đạt được từ các khoản đầu tư được coi là "lợi nhuận" và khoản thanh toán là "lỗ" và do đó được tính vào lợi nhuận.

Ví dụ, nếu bạn mua một sản phẩm niên kim từ doanh nhân Hà Lan A bằng cách sử dụng vốn tích lũy, vốn này sau đó sẽ được chính doanh nhân đó thanh toán, thì theo án lệ, khoản thanh toán niên kim sẽ được tính vào lợi nhuận của doanh nhân này.

Nếu bạn chuyển nhượng vốn đầu tư (trong trường hợp này là giá mua) cho doanh nhân B và sau đó thanh toán ở đó, khoản thanh toán này sẽ không bị đánh thuế ở Hà Lan nếu bạn sống ở Thái Lan.

Một số ví dụ về cách một sản phẩm niên kim có thể được chuyển đổi thành khoản thanh toán niên kim

ví dụ 1

Một khách hàng có sản phẩm niên kim với Realal. Các khoản thanh toán phí bảo hiểm cuối cùng được thực hiện vào năm 2013. Sản phẩm niên kim này hết hạn vào ngày 1 tháng 2022 năm 60.000. Giá trị của thứ này sau đó là 5 €. Để đạt được mục tiêu này, anh ta có thể ký một thỏa thuận với Real, bao gồm một khoản trợ cấp tuổi già tạm thời với thời hạn tối thiểu là XNUMX năm.

Realal cung cấp cho anh ta một khoản thanh toán niên kim gồm 60 lần trả góp hàng tháng, mỗi lần trị giá 1.000,11 €. Tổng cộng là 60.006,60 €. Sau đó, khách hàng nợ phí phân phối một lần là 96 €.

Ngoài các cân nhắc thương mại và các quy định quốc gia và quốc tế liên quan đến kế toán tiền gửi và thanh toán niên kim, có vẻ khó tưởng tượng rằng khoản thanh toán niên kim này nên được coi là tính vào lợi nhuận của Real, và đó là thông lệ trong ngành tư pháp. .

Trong thời hạn 6,60 năm, số tiền vốn 60.000 € sẽ được thanh toán vượt quá giá trị của số tiền đầu tư 6,60 €. € 5 này được bù đắp bằng tiền lãi vẫn phải thu trong XNUMX năm này hoặc thu nhập từ khoản đầu tư.

ví dụ 2

Jan, sinh ngày 1 tháng 1954 năm 67 và hiện đã hơn 60.000 tuổi, đã tích lũy được số vốn hàng năm tại Real là 1 €. Kể từ ngày 2022 tháng XNUMX năm XNUMX, anh ta rút ra một niên kim thuần suốt đời. Điều này có nghĩa là anh ta nhận được một lợi ích cố định cho phần còn lại của cuộc đời mình.

Reaal đảm bảo cho anh ta khoản thanh toán niên kim hàng tháng là 216.55 €, bắt đầu từ ngày 15 tháng 2022 năm 111. Real tính phí XNUMX € cho chi phí phân phối một lần.

Ngoài thu nhập từ tiền lãi hoặc thu nhập từ các khoản đầu tư vẫn được Reaal thực hiện, Reaal có thể tài trợ cho các khoản thanh toán niên kim trong hơn 23 năm từ vốn niên kim. Sau đó, Jan 90,5 tuổi và chúng tôi viết ngày 1 tháng 2045 năm XNUMX. Sau đó, ngoài tiền lãi nhận được trong thời gian chờ đợi, cái bình trống rỗng.

Jan, không gục ngã, đi điều tra: "Dựa trên số liệu thống kê của CBS, tuổi chết của tôi là bao nhiêu?" Anh ta sớm phát hiện ra rằng CBS mong đợi anh ta chết ở tuổi 84. Chính xác là vào tháng 2038 năm 17.000. Và rồi một vẻ buồn bã xuất hiện trên khuôn mặt anh ấy. Anh ấy lo sợ rằng mình sẽ bị 'buộc phải gánh chịu' số tiền còn lại của một niên kim khoảng XNUMX € có thể vẫn phải thanh toán. Số tiền này sau đó sẽ được chuyển vào tài khoản lãi và lỗ của Realal.

Và bởi vì anh ta sống ở Thái Lan, cơ quan thuế muốn đánh thuế khoản thanh toán hàng năm của anh ta ở Hà Lan vì khoản thanh toán này được tính vào lợi nhuận của Reaal!

Quá muộn, Jan phát hiện ra rằng tốt hơn hết là giữ số tiền khó kiếm được của mình trong nhà. Có lẽ điều đó cũng sẽ mang lại một số lợi nhuận, nhưng ít nhất anh ta sẽ được miễn nộp thuế thu nhập cho khoản mà ngày nay được gọi là 'thanh toán niên kim' và nơi mà Reaal hiện có thể kiếm được một phần không đáng kể.

Nếu Cơ quan Quản lý Thuế và Hải quan và cơ quan tư pháp thực sự tin rằng trong các ví dụ được đưa ra, các khoản thanh toán niên kim như vậy được tính vào lợi nhuận của Reaal, thì họ có trí tưởng tượng vô biên và có lẽ họ cũng tin vào Sinterklaas và rằng Elvis Presley vẫn còn sống.

Trở lại Hiệp ước

Việc ký kết một hiệp định thuế thường được thực hiện trước vài năm đàm phán. Nhiều kịch bản được xem xét và suy nghĩ được đưa ra trong tất cả các khả năng và không thể. Tất cả điều này cuối cùng dẫn đến việc phân bổ quyền đánh thuế cho quốc gia nguồn hoặc quốc gia cư trú và trong một số trường hợp cho cả hai quốc gia. Trong trường hợp sau, một trong các quốc gia phải cho phép giảm bớt.

Đối với các khoản thanh toán niên kim, không phải là khoản đầu hàng, quyền đánh thuế về nguyên tắc được giao cho Thái Lan là quốc gia cư trú. Chỉ trong trường hợp một khoản thanh toán niên kim như vậy được tính vào lợi nhuận của một công ty Hà Lan, Hà Lan cũng có thể đánh thuế như quốc gia nguồn.

Ngoài ra, tôi tin chắc rằng các nhà đàm phán đều đã nghĩ đến khái niệm lợi nhuận theo thông lệ trong ngôn ngữ chung, đó là sự cân bằng giữa lợi ích và chi phí. Đây cũng là khái niệm về lợi nhuận áp dụng từ quan điểm kinh tế kinh doanh. Chưa ai có ý tưởng sáng suốt trong việc phân chia khái niệm lợi nhuận này như trường hợp của án lệ. Điều thứ hai làm cho việc phân bổ quyền đánh thuế cho Thái Lan trên thực tế trở nên dễ dàng.

Kết luận

Trong luật pháp quốc tế, câu ngạn ngữ là việc thực hiện một điều ước một cách thiện chí. Nguyên tắc này cũng được quy định trong Công ước Viên về Luật điều ước. Việc giải thích các hiệp định thuế cũng phải dựa trên thiện chí. Điều này có nghĩa là, trong số những điều khác, Hà Lan không được đối đầu với một đối tác hiệp ước về sự thay đổi đơn phương trong việc phân bổ quyền đánh thuế theo luật pháp quốc gia hoặc bằng cách googling à la Hans Kazàn sau đó, cụ thể là nhiều năm sau khi ký kết hiệp ước. của 'lợi nhuận', cũng được xác nhận bởi các quyết định của tòa án.

Với trường hợp này, tôi không thể đi đến kết luận nào khác ngoài việc Hà Lan không thể được coi là một đối tác hiệp ước trung thành khi nói đến việc thực thi hiệp định tránh đánh thuế hai lần được ký kết giữa Hà Lan và Thái Lan.

Cuối cùng

Bạn, đang sống ở Thái Lan, đánh dấu khoản thanh toán niên kim của mình trong tờ khai thuế là bị đánh thuế ở Hà Lan vì:

1. viên thanh tra với tất cả 'sự khôn ngoan' của mình đã 'sửa chữa' tuyên bố của bạn về điểm này;
2. bạn đã nhận được từ chối yêu cầu miễn khấu trừ thuế tiền lương với lý do lợi ích định kỳ của bạn bị đánh thuế ở Hà Lan;
3. bạn đã nhận thức được các phán quyết của tòa án có liên quan và hành động phù hợp;

thì đã đến lúc ngừng làm điều đó và chỉ định khoản thanh toán niên kim của bạn trong tương lai là không bị đánh thuế ở Hà Lan.

Bài viết này cung cấp cho bạn đầy đủ điểm khởi đầu để thách thức thành công hoặc cuối cùng là phá hỏng quan điểm của Cơ quan Quản lý Thuế và Hải quan cũng như các quyết định của tòa án đã được đưa ra. Đặc biệt xem phần có tiêu đề “Phê bình tuyên bố được trích dẫn”.

Bạn cũng nên nhớ rằng Cơ quan Quản lý Thuế và Hải quan, Tòa án và Tòa án sẽ không đơn giản nhượng bộ. Họ sẽ làm mọi thứ có thể để duy trì 'sự đúng đắn' của mình càng lâu càng tốt. Có thể kháng nghị giám đốc thẩm lên Tòa án tối cao sẽ chỉ đưa ra giải pháp. Vì vậy, hãy ghi nhớ điều đó bởi vì đúng và đúng là hai điều khác nhau. Tôi chỉ phải đề cập đến vai trò tai tiếng mà các thẩm phán cũng đóng trong 'vụ lợi ích' khét tiếng, mà giờ đây đã có rất nhiều lời xin lỗi, nhưng đối với nó thì áp dụng như sau: 'Mọi việc diễn ra không mất một giây'. Rốt cuộc, thiệt hại đã được thực hiện và thiệt hại không thể khắc phục đã được gây ra, cũng bởi các hành động của cơ quan tư pháp!

Lammert de Haan, chuyên gia thuế (chuyên ngành luật thuế quốc tế và bảo hiểm xã hội).