I vilket land är du skattemässigt bosatt?
(JPstock / Shutterstock.com)
Denna fråga uppkommer vanligtvis vid en begäran om befrielse från förskottsinnehållning/löneskatt i samband med privat pension och endast tillfälligt efter att ha lämnat inkomstdeklaration.
Detta är särskilt fallet om du inte kan visa på vanligt sätt med hjälp av en färsk deklaration med motsvarande taxering för personlig inkomstskatt (nedan: PIT) eller genom en deklaration om skattskyldighet i bosättningslandet (den Thai blankett RO22) att du är skattemässigt bosatt i Thailand . Då är frågan hur man bevisar detta. Men även om du har ett av de ovan nämnda dokumenten, kan inspektören fortfarande slänga igång och förklara dig som skattemässigt bosatt i Nederländerna, vilket kommer att framgå. Var försiktig med det.
I det följande kommer jag att uppmärksamma ett antal skatterättsliga aspekter i samband med denna fråga. Jag kommer också att uppmärksamma rättspraxis.
I de flesta fall kommer det inte att stöta på alltför många problem att visa att du är skattemässigt bosatt i Thailand, men om du känner igen dig i ett av domstolsbesluten där den berörda parten ansågs vara skattemässigt bosatt i Nederländerna, akta dig då för eventuella konsekvenser som kan uppstå av en begäran om dispens om din begäran skulle avslås.
Och tro inte att du med stämplarna i ditt pass, som visar att du vistats i Thailand i mer än 180 dagar under ett beskattningsår (dvs. kalenderår), bara kan få en befrielse från att innehålla löneskatt på din privata pension, vilket jag kommer att göra. då och då tills tiden upptäcks i Thailandblog. Ingenting kan vara längre från sanningen och kan kosta dig dyrt. Den här typen av vilseledande meddelanden hör inte hemma i Thailandbloggen. De skadar dess tillförlitlighet (utan redaktörerna för Thailand blogg kan göra något åt det).
I vilket land är du skattemässigt bosatt?
Flera gånger har jag uppmärksammat att begära befrielse och det förfarande som ska följas om du inte har en färsk deklaration med tillhörande taxering för PIT eller en färsk deklaration om skattskyldighet i bosättningslandet. Det är därför jag kommer att bortse från den processuella sidan i detta bidrag. Men mer än vad jag har gjort de tidigare gångerna kommer jag nu, utifrån rättspraxis, att ägna extra uppmärksamhet åt de fallgropar som du kan stöta på på din väg.
Som redan nämnts kommer i de flesta fall inte att stöta på för många problem att bevisa att du är skattemässigt bosatt i Thailand, men efter att ha läst den här artikeln kommer du till slutsatsen att du kanske inte kvalificerar dig för det ovannämnda undantaget, avstå därför från en sådan begäran och leta inte upp svårigheterna. Vid ett avslag är chansen stor att du inte längre kan återkräva den löneskatt som hålls på din privata pension genom att lämna in en deklaration. Du har då uppmärksammat dig själv och är då registrerad som skattemässigt bosatt i Nederländerna.
Du kan naturligtvis fortfarande begära återbetalning av felaktigt innehållna folkförsäkringsavgifter och sjukvårdsförsäkringslagens avgift.
Arrangemanget om skattemässig hemvist i Nederländerna-Thailandsfördraget
Reglerna om bosättning för skatteändamål finns i artikel 4 i konventionen. Den här artikeln börjar med:
"Artikel 4. Skattemässigt hemvist
1 Vid tillämpningen av denna konvention avser uttrycket "bosatt i en av staterna" varje person som enligt lagstiftningen i den staten är skattskyldig där på grund av sin hemvist, hemvist, ledningsplats eller någon annan omständighet av liknande karaktär..."
Du har inkomst från Nederländerna. I princip är denna inkomst föremål för inkomstskatt i Nederländerna.
För att senare falla under fördragets tillämpningsområde måste du kunna visa att du också är föremål för obegränsad beskattning i Thailand enligt Thai Revenue Code. Och det är fallet om du har din hemvist eller vistelseort där mer än 180 dagar under ett beskattningsår (dvs kalenderår). Dessa mer än 180 dagar behöver inte vara i följd.
Du kan visa bevis på obegränsad skattskyldighet i Thailand på enklaste sätt med stämplarna i ditt pass. Vänligen ange en förklaring med ankomst- och avresedatum och ditt resmål. Dessa poststämplar är inte alltid tydliga.
Med dessa stämplar har du hittills bara visat att du är obegränsad skattskyldig i Thailand, men ännu inte i vilket land du är skattemässigt bosatt och det är vad det egentligen handlar om. De så kallade "tiebreaker-bestämmelserna" i artikel 4 i fördraget är till för att fastställa den senare.
Tiebreak-bestämmelserna
Om du är föremål för (obegränsad) skatt i både Nederländerna och Thailand (så att du följer artikel 4, punkt 1, i konventionen), anger artikel 4, punkt 3 (i den mån det är relevant här) från vilket land du anses vara att bli bosatt i skattehänseende (och även i denna ordning):
a. i den stat där du har en hållbart hem till ditt förfogande ha;
- om du har en permanent bostad tillgänglig för dig i båda staterna, ska du anses vara bosatt i den stat med vilken dina personliga och ekonomiska förbindelser är närmare (centrum för vitala intressen);
c. om det inte går att fastställa i vilken stat du har ditt centrum för vitala intressen, eller om du inte har en permanent bostad tillgänglig för dig i någon av staten, ska du anses vara bosatt i staten där du vanligtvis bor.
Förklaring till artikel 4 i konventionen – den enklaste situationen
Du har avregistrerat dig från Nederländerna och har inte längre en permanent bostad tillgänglig för dig här. I Thailand hyr man ett hus. I så fall blir det väldigt enkelt att bevisa att du är skattemässigt bosatt i Thailand: du skickar hyreskontraktet och bevis på hyresbetalningar (minst 6 månader under beskattningsåret) och betalningar för leverans av vatten och energikostnader. En "husbok" (Tabiaanbaan) kan tjäna som ytterligare bevis. Ett lägenhetsbrev skulle givetvis vara det perfekta verktyget.
I princip bör detta vara tillräckligt, om inte komplikationer uppstår, vilket kommer att diskuteras senare.
Tiebreak-bestämmelserna och fallgroparna
Efter att du har visat att du som invånare också omfattas av thailändsk skattelagstiftning (artikel 4(1) i fördraget) och du därmed har "tillträde" till de ytterligare bestämmelserna i artikel 4, måste du fylla i tiebreaker-bestämmelserna i ordning enligt artikel 4 i konventionen för att fastställa ditt hemland för skatteändamål.
Denna ordning är (kortfattat och i den mån det är relevant här):
- Var har du ett hållbart hem till ditt förfogande?
- Var är centrum för dina vitala intressen?
- Var brukar du bo?
Om hinder 1 redan ger ett definitivt svar kommer resten inte längre att diskuteras.
Annons 1. Du bor i Thailand på ett lyxhotell med pool, bastu och allt du kan önska dig, eller så hyr du ett rum där, ett tillfälligt annat fullvärdigt boende eller så flyttar du ihop med din pojkvän eller flickvän (något som ofta förekommer i min praktik). I Nederländerna har du ett rymligt kanalhus i Amsterdam eller en lägenhet på sex våningar på baksidan av Rotterdam.
Din skattehemvist ligger i Nederländerna och endast Nederländerna tar ut din privata pension. Stämplarna i ditt pass fungerar bara som en souvenir!
Kravet är att huset faktiskt är tillgängligt för den skattskyldige permanent som bostad och alltså inte tillfälligtvis för särskilda ändamål och/eller under en kortare tid. Högsta domstolen 3 oktober 2003 (ECLI:NL:HR:2003:AL6962)
Ett argument om att även om du har tillgång till en permanent bostad i Nederländerna, men att du aldrig bor där (även med tanke på stämplarna i ditt pass), erbjuder inte räddning: huset fortsätter att kvalificera sig som ett "hållbart hem". Din skatterättsliga hemvist förblir i Nederländerna. Slutsats AG på ECLI:NL:HR:2006:AV1261.
Detta kan bara bli annorlunda om du dessutom har tillgång till ett hållbart hem i Thailand. I så fall måste vi gräva vidare. För detta, se följande under punkt 2.
Det faktum att du har hyrt ut huset i Nederländerna under en längre tid skulle kunna erbjuda en viss tröst, så att det inte kunde vara direkt inblandat när du återvänder till Nederländerna. Slutsats AG på ECLI:NL:HR:2006:AV1261.
Det är för övrigt absolut inte nödvändigt att även den permanenta bostaden ägs av den skattskyldige. Bostäder som ägs av till exempel barn, föräldrar, eller inhysta i BV, APV eller SPF kan också betraktas som permanentbostad. Var försiktig med detta.
Om du till exempel har sålt ditt hus i Nederländerna till din son som bor i Nederländerna, kan du vara nästan säker på att inspektören kommer att betrakta dig som skattemässigt bosatt i Nederländerna: du har en permanent bostad till ditt förfogande här. Detta behöver inte vila på en (affärsmässig eller personlig) rättighet. Dessutom har du också en personlig relation med Nederländerna, nämligen i din sons person.
Detta hände ett par som emigrerade till Spanien med en son bosatt i Nederländerna. (ECLI:NL:HR:2003:AL6962).
Inspektören antog till och med att paret också skulle få tillgång till en permanent bostad i Spanien. Den avgörande faktorn var dock deras personliga och ekonomiska relation till Nederländerna. Tingsrätten i Haag, Hovrätten i Haag och slutligen Högsta domstolen stödde honom i detta.
Därefter behöver inspektören inte visa att banden med Nederländerna är starkare än de med hemlandet. Se även: HR 21 januari 2011 (ECLI:HR:2011:BP1466).
Annons 2. Du har ett hållbart hem till ditt förfogande i både Thailand och Nederländerna. I Nederländerna bor din (tidigare) partner och dina barn i det huset (någon måste ta hand om trädgården under din frånvaro). Centrum för dina vitala intressen ligger i Nederländerna. Ur ett avtalsperspektiv är du skattemässigt bosatt i Nederländerna. Återigen, stämplarna i ditt pass spelar ingen roll.
Om du har emigrerat till Thailand med din partner, men ett av dina barn bor med sin familj i ditt hus i Nederländerna, så kan det finnas en permanent bostad i Thailand och i alla fall även i Nederländerna. Därefter är de personliga och ekonomiska relationerna med Nederländerna avgörande och du anses därför vara skattemässigt bosatt i Nederländerna.
Annons 3. Du är ogift och har officiellt inga barn i Nederländerna. Samma sak händer i Thailand. Du har inte tillgång till en permanent bostad i Nederländerna eller i Thailand. Först då kommer du att anses vara bosatt i den stat där du vanligtvis är bosatt.
Först då och om du inte redan har snubblat på häcken annons 1 och annons 2, kan du visa med hjälp av bland annat stämplarna i ditt pass var du vanligtvis är bosatt och i vilken stat du är skattemässigt bosatt.
Inspektörens roll förklaras mer i detalj
Om du har avregistrerat dig i Nederländerna medan inspektören anser att du fortfarande är skattemässigt bosatt i Nederländerna, måste han bevisa detta, såvida inte bevisbördan, som den flitigaste parten, vilar på dig. Inspektören måste då fastställa och göra rimliga fakta och omständigheter, av vilka det följer att den skattemässiga hemvisten är belägen i Nederländerna.
För detta ändamål har han ett omfattande scenario till sitt förfogande med nödvändiga flödesscheman och domstolsbeslut. I många fall räcker det dock att bara fylla i en sida i detta scenario.
Om du till exempel inte har kunnat visa att du har en permanent bostad till ditt förfogande i Thailand (du bor till exempel med din/en pojkvän eller flickvän), medan så är fallet i Nederländerna, kommer inspektören snart vara klar med dig: han markerar dig som skattemässigt bosatt i Nederländerna, med alla konsekvenser det medför. Det finns en risk med att behålla ditt hus i Nederländerna, och ändå sker detta under sken av: "Man vet aldrig …………………”.
Inspektörens roll kan ha upphört om du faktiskt är inblandad i beskattning i Thailand som en obegränsad skattskyldig person på grundval av din hemvist. I så fall antas i princip skattemässigt hemvist i Thailand (ECLI:NL:HR:2006:AR5759), om inte inspektören visar att:
- yttrandet från de thailändska skattemyndigheterna bygger på felaktiga eller ofullständiga uppgifter eller
- avgiften kan rimligen inte grundas på någon regel i thailändsk lag.
Slutligen
Det finns en hel del kritiska kommentarer att göra om några av de citerade domarna från Högsta domstolen. Frågan är till exempel hur Högsta domstolens ståndpunkt, som inte behöver påvisas att bandet med Nederländerna är starkare än med hemlandet, förhåller sig till fördragsbestämmelsen att om man har en permanent bostad i båda staterna för dig, ska du anses vara skattemässigt bosatt i den stat med vilken dina personliga och ekonomiska relationer är närmare. Det senare kräver att jag åtminstone tillämpar en examen. Men hur som helst, vi har hittills sysslat med denna rättsuppfattning.
Lammert de Haan, skattespecialist (specialiserad på internationell skatterätt och socialförsäkring).
Endast för frågor angående din personliga och därmed konfidentiella situation och där du är van att skriva under ditt riktiga namn kan du kontakta mig via: [e-postskyddad]. För resten, kommentera bara på Thailandbloggen!
Lammert, tack för denna omfattande förklaring av ett kryddigt ämne!
Det här är inte för lekmän men jag ser ingenting om du är gift med en thailändare som äger ett hus (visserligen med mina pengar) och du är - eller flyttar ihop med henne eller har jag missat något.
Då skulle det inte alls vara svårt att bevisa var ditt hemland är.
Se Lammerts berättelse:
Gift? För civilregistret eller för "Buddha" = noll officiella bevis?
Betalas med dina pengar? Åh, du gjorde en present till en thailändare!
Bodde med henne > 180 nätter: hur bevisar man ?
Och du har fortfarande en permanent bostad i NL, där ditt barn bor för en hyra på € 1, helst fortfarande arbetar i ett företag som du en gång startade, av vilket du har 50 % + 1 andel …
Du är skattemässigt lika holländsk som ett träskodansande osthuvud.
Följ det schema som Lammert anger. Steg för steg.
Varje person har unika omständigheter och måste själv bedöma varje element för att se vad som gäller för dem. Jag har hört många historier om emigration.
"Ja, men jag behåller mitt hus. Du vet aldrig."
"Jag kan alltid gå tillbaka eftersom min son bor i mitt hus och det finns alltid rum tillgängliga för mig"
"Jag brände alla fartyg bakom mig. De kommer inte att se mig där igen."
Och en hel del mellanformer mellan dessa kommentarer. Följ bestämmelserna i fördraget och rådfråga en sakkunnig skatterådgivare om du är osäker, helst före emigration. Att fixa något i efterhand är alltid svårt och ett ingrepp kan kosta mycket pengar.
Jag tyckte att den svåra historien var välformulerad och användbar för många.
Även om jag hade visat allt, krävde skattemyndigheterna i Heerlen också att jag skulle samla in en taxering från de thailändska skattemyndigheterna och de fortsatte att insistera på det. Vår politik sades alltid, jag ville inte följa deras begäran, eftersom de kanske också drar vissa slutsatser av det.
Jag gav bara upp för att jag var trött på att få bråk vart tredje eller fjärde år vid 3, 4 eller senare. För mig gör det liten ekonomisk skillnad till vem jag ska betala.
Hej Christian,
Jag förstår dina frustrationer med hänsyn till de krav som Skatte- och tullverket/Utlandskontoret ställt sedan slutet av november 2016 för att få befrielse från löneskatteinnehållning. Med dessa krav överskrider Tjänsten inte bara sin egen bok, utan till och med ett helt bibliotek och begår därmed en olaglig myndighetshandling.
För några år sedan satte jag redan ihop ett manus för att ansöka om dispens för läsare av Thailandblogg. Jag får fortfarande regelbundet frågor om detta och manuset efterfrågas fortfarande.
Jag kan dock tänka mig att du inte vill ge dig in i denna strid, men det du sedan skriver, nämligen: ”Det gör liten ekonomisk skillnad för mig vem jag ska betala till”, kan stå dig dyrt.
Fördraget för undvikande av dubbelbeskattning som ingåtts mellan Nederländerna och Thailand anger vilket land som får ta ut vad och vilket land som i efterhand måste bevilja befrielse eller skattesänkning. Endast Thailand får ta ut en privat pension!
Om du också åtnjuter en privat pension utöver en AOW-förmån (och jag misstänker att, med tanke på dina tidigare försök att få dispens), så spelar det roll för Skatteverket under vilket land du beskattar. på denna pension. Dessutom bryr sig den thailändska skattetjänstemannen inte om att du redan har betalat skatt på denna pension i Nederländerna. Upptäcks kan du räkna med rejäla attacker med böter.
Om jag var du skulle jag begära återbetalning av den löneskatt/löneskatt som inte ska betalas i Nederländerna genom att lämna in en skattedeklaration. Detta är möjligt fram till den 31 december från och med beskattningsåret 2016. Detta är oberoende av om du betalar skatt i Thailand på denna inkomst eller inte.
Dessutom råder jag dig att lämna in en deklaration i Thailand i framtiden. Även om skattebördan för inkomstskatt när du bor i Nederländerna är lägre än för personlig inkomstskatt (PIT) när du bor i Thailand, gäller detta flygblad inte för dig på grund av bristen på skattelättnader. Den PIT som du ska betala i Thailand kommer därför att vara betydligt lägre än den holländska löneskatten/inkomstskatten.
Om du har några frågor om detta är du välkommen att kontakta mig på: [e-postskyddad].
Met vriendelijke groet,
Lammert de Haan.